支付境外特許權使用費并承擔稅款如何計算應扣繳稅款

1.增值稅

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定，在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

第六條規定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

第十二條規定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。

第二十條規定，境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

財稅〔2016〕36號文件附件1后附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第二條規定，銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。技術，包括專利技術和非專利技術。

根據上述規定，境外企業向境內企業轉讓非專利技術，因受讓方在境內，境外企業屬于在境內銷售無形資產，屬于增值稅的納稅人，境外企業在境內未設有營業機構的，以境內企業為扣繳義務人，并按6%的稅率代扣代繳增值稅。

境外企業可以享受免征增值稅優惠嗎？

財稅〔2016〕36號文件附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第（二十六）項規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。技術轉讓、技術開發，是指《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“轉讓技術”、“研發服務”范圍內的業務活動。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

《國家稅務總局關于進一步優化增值稅優惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第4號）第一條規定，單位和個體工商戶（以下統稱納稅人）適用增值稅減征、免征政策的，在增值稅納稅申報時按規定填寫申報表相應減免稅欄次即可享受，相關政策規定的證明材料留存備查。

根據上述規定，境外企業向境內企業轉讓非專利技術，如符合條件，可以免征增值稅，享受優惠時不需要向主管稅務機關備案，相關資料留存備查即可。

2.城建稅及附加

《城市維護建設稅法》（主席令第五十一號）第三條規定，對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。

《財政部稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》（財政部稅務總局公告2021年第28號）第一條規定，城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡稱兩稅稅額）為計稅依據。依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。第二條規定，教育費附加、地方教育附加計征依據與城市維護建設稅計稅依據一致，按本公告第一條規定執行。

根據上述規定，境外企業向境內企業轉讓非專利技術，不需要繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加。

3.企業所得稅

《企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第三條第三款規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

第四條第二款規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。

第三十七條規定，對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第五十八條規定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理。

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，國務院令第714號修訂）第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

……

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第九十一條第一款規定，非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

根據上述規定，境內企業向境外企業支付的非專利技術使用費需要代扣代繳企業所得稅，稅率一般為10%，如果我國政府與境外企業所在國政府簽訂的稅收協定規定的稅率低于10%的，按稅收協定規定的稅率執行。

4.印花稅

《印花稅法》（主席令第八十九號）第一條規定，在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規定繳納印花稅。

第二條規定，本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。

第十四條第一款規定，納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規定。

《印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》中“產權轉移書據”包括土地使用權出讓書據、土地使用權轉讓書據、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據（不包括土地承包經營權和土地經營權轉移）、股權轉讓書據（不包括應繳納證券交易印花稅的）、商標專用權轉讓書據、著作權轉讓書據、專利權轉讓書據、專有技術使用權轉讓書據。其中，商標專用權轉讓書據、著作權轉讓書據、專利權轉讓書據、專有技術使用權轉讓書據稅率為價款的萬分之三。

根據上述規定，境內企業向境外企業支付非專利技術使用費，不需要扣繳印花稅。