【漲知識】分支機構企業所得稅常見問答

來源: 上海稅務編輯：qizhenzhen 2023/08/28 11:23:23　字體：大小

企業為滿足擴大生產經營規模的需要，常常需要在不同的地區設立分支機構。

根據《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號），居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業。

跨地區經營匯總納稅企業在企業所得稅申報和優惠政策享受方面有哪些地方需要注意？申稅小微整理了設立分支機構后常見的四個涉稅問題，一起來看看吧！

Q1：我公司在外地成立獨立核算的分支機構，是否應當獨立計算申報并就地繳納企業所得稅？

居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業，除另有規定外，其企業所得稅征收管理適用國家稅務總局公告2012年第57號的規定（統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫）。因此，分支機構是否獨立核算，不影響所得稅匯總繳納。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。

Q2：分支機構是否可以獨立享受小型微利企業所得稅減免政策？

現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。

因此，企業設立不具有法人資格的分支機構，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，再依據各指標的合計數判斷是否符合小型微利企業條件。

Q3：總公司設立在上海，分支機構設立在西部大開發稅收優惠地區，分支機構是否能夠單獨享受西部大開發企業所得稅優惠政策？

可以享受。根據《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第六條規定，總機構設在西部大開發稅收優惠地區外的企業，其在優惠地區內設立的分支機構（不含僅在優惠地區內設立的三級以下分支機構），僅就該分支機構所得確定適用15%優惠稅率。在確定該分支機構是否符合優惠條件時，僅以該分支機構的主營業務收入是否符合《西部地區鼓勵類產業目錄》及其主營業務收入占其收入總額的比重加以確定。該企業應納稅所得額的計算和所得稅繳納，按照國稅發[2008] 28號第十六條和國稅函[2009] 221號第二條的規定執行。

Q4：總公司設立在上海，分支機構設立在海南自由貿易港，分支機構是否能夠單獨享受海南自貿港企業所得稅優惠政策？

可以享受。根據《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）、《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）規定，對總機構設在海南自由貿易港以外的企業，僅就其設在海南自由貿易港的分支機構（不含在海南自由貿易港以外設立的二級以下分支機構在海南自由貿易港設立的三級以下分支機構）判斷是否符合規定條件，適用15%稅率，設在自貿港以外的總機構和分支機構不納入判斷范圍。

政策依據：

《國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）

《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）

《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）

《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）

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