業務招待費的進項是否必須轉出？

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/06/21 17:10:24　字體：大小

很多人看到這種業務招待費的分錄就產生疑問，進項稅還可以抵扣？

借：管理費用-業務招待費

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則：第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

2016年36號第二十七條：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

這里規定：交際應酬消費屬于個人消費，不得抵扣進項稅，所以業務招待費分錄中的進項稅是不是錯了？

真的錯了嗎？

這里主要有兩個疑問！

會計上列入業務招待費的支出是否都屬于增值稅定義上的交際應酬消費？其對應進項是否都需要進項轉出？

在增值稅及所得稅概念下，并未明確定義業務招待費范圍，增值稅中的“交際應酬消費”與會計核算和所得稅中的“業務招待費”具體二者內容是否完全重疊等同？

也并無相關文件明確。

為什么增值稅規定交際應酬消費不得抵扣進項稅？

總局相關解釋：交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額。

同時，交際應酬消費和個人消費難以準確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負，對交際應酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產不得抵扣進項稅額。

一般意義上理解，業務招待費可能包括了生產經營需要的宴請、旅游景點參觀、娛樂、交通以及住宿費用；相關客戶的紀念品贈送等，可能是出于客戶關系的維護，可能是為了市場營銷拓展，可能是處于其他生產經營活動的必要支出。因此我們認為整體上來說 “業務招待費”概念應該大于增值稅概念中的“交際應酬消費”，業務招待費中屬于交際應酬消費性質的支出其對應進項不得抵扣。

所以，企業列支的“業務招待費”不一定都是屬于增值稅上不得抵扣的“交際應酬消費”項目。

1、比如負擔其他企業員工差旅費，企業計入業務招待費。

這個時候其他企業員工負擔的差旅費而取得的住宿進項發票能夠抵扣需要結合其業務性質綜合判斷。

例：A企業為B公司供應商，由于A企業銷售B企業的產品在保質期內，A免費為B公司提供維修服務，在保修期內提供的無償保修服務不屬于視同銷售服務，但是需要B公司承擔A公司人員維修期間的住宿等費用，該項費用企業列入業務招待費，而住宿費非交際應酬性消費而屬于生產性支出，此種情況下發生的住宿費可以抵扣。

2、企業因市場開發、拓展而招待上游供應商、下游客戶產生的住宿、宴請、娛樂費用，企業計入業務招待費。

根據總局解釋，此類交際應酬消費和個人消費難以準確劃分，為了簡化操作，公平稅負，對應交際應酬消費所發生的進項稅額不得抵扣。

來源：二哥稅稅念

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