國(guó)家稅務(wù)總局修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則〉的決定》的解讀

近日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則〉的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第56號(hào)）。現(xiàn)就有關(guān)修改內(nèi)容解讀如下：

一、修改《實(shí)施細(xì)則》的背景

2023年7月20日，國(guó)務(wù)院公布了新修改的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》）有關(guān)要求，確保《辦法》順利實(shí)施，稅務(wù)總局對(duì)照《辦法》修改內(nèi)容，對(duì)《辦法》的配套規(guī)章《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）進(jìn)行了修改。

二、修改的必要性

新修改的《辦法》公布實(shí)施后，作為配套規(guī)章的《實(shí)施細(xì)則》部分內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)、不符合《辦法》和當(dāng)前發(fā)票管理工作實(shí)際，迫切需要修改完善。

一是貫徹落實(shí)《意見》的具體措施。《意見》明確要健全稅費(fèi)法律法規(guī)制度，推動(dòng)修訂《辦法》等法律法規(guī)和規(guī)章。對(duì)《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修改，是稅務(wù)機(jī)關(guān)完善部門規(guī)章，推動(dòng)《意見》有關(guān)任務(wù)落實(shí)落地的具體體現(xiàn)。

二是保障《辦法》實(shí)施的必要舉措。新《辦法》頒布實(shí)施后，《實(shí)施細(xì)則》中的部分內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)、不符合《辦法》要求，需要根據(jù)《辦法》修改內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)修改或作出進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，并與現(xiàn)行法律法規(guī)相銜接，以增強(qiáng)可操作性。

三是為發(fā)票電子化改革提供制度支撐的迫切需要。新《辦法》明確了電子發(fā)票的法律地位和基本管理規(guī)定，需要在《實(shí)施細(xì)則》中對(duì)電子發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理、第三方服務(wù)監(jiān)管、紅沖規(guī)范等進(jìn)一步細(xì)化明確，為電子發(fā)票推廣應(yīng)用提供制度保障。

四是保障納稅人合法權(quán)益的必然要求。通過(guò)修改《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明晰征納雙方、用票人和第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)利義務(wù)，有利于保障納稅人合法權(quán)益，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為。

三、修改的主要內(nèi)容

（一）明確電子發(fā)票基本管理規(guī)定

在《辦法》確立電子發(fā)票法律地位的基礎(chǔ)上，順應(yīng)電子發(fā)票管理需要，進(jìn)一步明確電子發(fā)票的基本管理規(guī)定。

一是明確電子發(fā)票的定義為“在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理規(guī)定以數(shù)據(jù)電文形式開具、收取的收付款憑證”，強(qiáng)調(diào)“電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票的法律效力相同，任何單位和個(gè)人不得拒收”；同時(shí)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)“建設(shè)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)”和“提供數(shù)字化等形態(tài)電子發(fā)票開具、交付、查驗(yàn)等服務(wù)”的職責(zé)。

二是根據(jù)電子發(fā)票的管理需要，增加“額度確定”的發(fā)票領(lǐng)用方式；增加電子發(fā)票開具紅字發(fā)票的基本管理規(guī)定。

三是細(xì)化《辦法》第二十二條第三款“單位和個(gè)人開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)自用或者為他人提供電子發(fā)票服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定”的管理要求，增加開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)的基本管理規(guī)定。

（二）增加發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理規(guī)定

在《辦法》明確發(fā)票編碼規(guī)則、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的管理以及增加發(fā)票數(shù)據(jù)違法行為類型和罰則的基礎(chǔ)上，落實(shí)《意見》第六條“完善稅收大數(shù)據(jù)安全治理體系和管理制度”的要求，進(jìn)一步健全發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理制度。

一是根據(jù)《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》等有關(guān)規(guī)定，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)“建立健全發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理制度，保障發(fā)票數(shù)據(jù)安全”的職責(zé)、納稅人“發(fā)票數(shù)據(jù)安全保護(hù)”的義務(wù)，以及提供發(fā)票領(lǐng)用、開具等服務(wù)的第三方“接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管”的責(zé)任。

二是細(xì)化《辦法》第二十九條關(guān)于檢查發(fā)票數(shù)據(jù)的相關(guān)規(guī)定，明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中，可以對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、調(diào)出、查閱、復(fù)制”。

（三）細(xì)化發(fā)票違法行為認(rèn)定情形

適應(yīng)稅收征管實(shí)踐需要，進(jìn)一步完善發(fā)票違法行為的認(rèn)定。

對(duì)《辦法》第二十一條關(guān)于虛開發(fā)票的條款進(jìn)行細(xì)化，明確“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的具體情形。

（四）與現(xiàn)行法律法規(guī)相銜接

與現(xiàn)行法律法規(guī)做好銜接，進(jìn)一步完善發(fā)票違法行為處罰程序。

考慮到《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第五十二條向當(dāng)事人出示行政處罰決定書已有明確規(guī)定，因此刪除“應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人”相關(guān)表述；根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第五十四條關(guān)于“符合立案標(biāo)準(zhǔn)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)立案”的規(guī)定，考慮到部分違反發(fā)票管理法規(guī)的情形未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，適用簡(jiǎn)易處罰或首違不罰而無(wú)需立案，刪除“對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處”。

（五）完善發(fā)票印制、領(lǐng)用、開具規(guī)定

將近年來(lái)發(fā)票制度改革成果固化為制度安排，對(duì)發(fā)票印制、領(lǐng)用、開具規(guī)定進(jìn)行優(yōu)化完善。

一是按照“企業(yè)印制發(fā)票”轉(zhuǎn)為政府采購(gòu)事項(xiàng)的要求，刪除“發(fā)票準(zhǔn)印證”“印制發(fā)票的資格”等規(guī)定，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)“應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購(gòu)合同和發(fā)票防偽用品管理要求對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理”。

二是為更好服務(wù)市場(chǎng)主體，減輕納稅人發(fā)票使用負(fù)擔(dān)，刪除發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、發(fā)票工本費(fèi)、發(fā)票保證人和保證金等相關(guān)規(guī)定。

三是為防范冒用身份領(lǐng)用和開具發(fā)票等違法行為，明確身份驗(yàn)證是指“單位和個(gè)人在領(lǐng)用、開具、代開發(fā)票時(shí)，其經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)實(shí)名辦稅”；細(xì)化《辦法》第十九條規(guī)定的“不得變更金額”包括不得變更涉及金額計(jì)算的單價(jià)和數(shù)量；完善紙質(zhì)發(fā)票作廢紅沖的具體管理規(guī)定。