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如果用本期應交所得稅加遞延所得稅負債減遞延所得稅資產來計算本期的所得稅費用。如何計算呢？

m5206968| 提問時間：03/22 20:05

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衛老師

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職稱：金融碩士，會計師，稅務師

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您可以參照如下題目理解一下

甲公司為上市公司，采用資產負債表債務法進行所得稅會計核算，適用的企業所得稅稅率為25%。甲公司2019年涉及企業所得稅的相關交易或事項如下：　　（1）2019年3月1日，從二級市場以1100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發行的債券，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。當年12月31日，該金融資產的公允價值為700萬元。　　（2）2019年12月31日，持有的A公司股票的公允價值為1800萬元。該股票甲公司指定為其他權益工具投資，當日其賬面價值為1600萬元，明細科目為：成本1200萬元，公允價值變動400萬元。　　（3）2019年11月20日，甲公司與B公司簽訂合同，甲公司應于2020年6月30日前向B公司交付一批不含稅價格為500萬元的產品，若甲公司違約需向B公司支付違約金80萬元。因生產所需原材料的價格上漲，甲公司購入原材料支付價款320萬元。截至當年年末該產品尚未進行生產，預計產品完工總成本為550萬元。　　（4）甲公司2019年3月1日取得一項無形資產，成本為300萬元，其使用壽命無法合理估計。稅法規定按10年的期限直線法攤銷，無殘值。　　（5）甲公司2019年度銷售收入為21000萬元，利潤總額為7000萬元。當年實際發生的業務招待費350萬元，按稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。當年因違法經營，被處以罰款50萬元。　　假設甲公司未來期間能產生足夠的應納稅所得額用以抵減當期確認的可抵扣暫時性差異。除上述所列事項外，無其他納稅調整事項。　　要求：根據上述資料，回答下列問題。

　　（1）針對事項（3），甲公司正確的處理是（　）。　　A.確認預計負債50萬元　　B.計提資產減值損失50萬元　　C.形成可抵扣暫時性差異50萬元　　D.原材料的賬面價值為320萬元『正確答案』BC『答案解析』執行合同的損失＝550－500＝50（萬元），不執行合同的損失為80萬元，故選擇執行合同，甲公司計提資產減值損失50萬元。　　借：資產減值損失　　50　　　　貸：存貨跌價準備　　50　　因此，原材料的賬面價值＝320－50＝270（萬元），計稅基礎為320萬元，形成可抵扣暫時性差異50萬元。

　　（2）2019年，甲公司因持有A公司股票累計確認的其他綜合收益為（　）萬元。　　A.200　　B.50　　C.150　　D.250『正確答案』C『答案解析』2019年年末，其他權益工具投資確認公允價值變動額（記入其他綜合收益）＝1800－1600＝200（萬元）　　借：其他權益工具投資——公允價值變動　200　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　200　　2018年年末，該資產的賬面價值為1600萬元，計稅基礎為1200萬元，形成應納稅暫時性差異額為400萬元；　　2019年年末，該資產的賬面價值為1800萬元，計稅基礎為1200萬元，形成應納稅暫時性差異額＝1800－1200＝600（萬元），與上期相比，新增應納稅暫時性差異額＝600－400＝200（萬元），確認遞延所得稅負債（對應其他綜合收益）額＝200×25%＝50（萬元）　　借：其他綜合收益　　50　　　　貸：遞延所得稅負債　50　　因此2019年累計確認其他綜合收益額＝200－50＝150（萬元）

　　（3）甲公司2019年度應交所得稅為（　）萬元。　　A.1903.75　　B.1853.75　　C.1855　　D.1905『正確答案』D『答案解析』應交所得稅＝［7000＋300（事項①）＋50（事項③）－25（事項④）＋（245＋50）（事項⑤）］×25%＝1905（萬元）　　分析：　　事項①：交易性金融資產的賬面價值為700萬元，計稅基礎＝1100－100＝1000（萬元），形成可抵扣暫時性差異額＝1000－700＝300（萬元）；　　事項②：其他權益工具投資新增應納稅暫時性差異額200萬元【對應其他綜合收益，不納稅調整】；　　事項③：存貨減值50萬元，新增可抵扣暫時性差異50萬元；　　事項④：無形資產的賬面價值為300萬元，計稅基礎＝300－300/10×10/12＝275（萬元），形成應納稅暫時性差異額＝300－275＝25（萬元）；　　事項⑤：業務招待費發生額為350萬元，按照發生額的60%計算的金額＝350×60%＝210（萬元），按照銷售收入的5‰計算的金額＝21000×5‰＝105（萬元），即業務招待費允許稅前扣除的金額為105萬元，超額部分＝350－105＝245（萬元）不允許稅前扣除，形成永久性差異，需納稅調增。　　罰款50萬元，不允許稅前扣除，形成永久性差異，需納稅調增。

　　（4）甲公司2019年12月31日遞延所得稅負債余額應為（　）萬元。　　A.56.25　　B.150.00　　C.154.50　　D.156.25『正確答案』D『答案解析』遞延所得稅負債余額＝（1800－1200）×25%（事項②）＋25×25%（事項④）＝156.25（萬元）　　或：遞延所得稅負債余額＝期初的400×25%＋本期新增額（200×25%＋25×25%）＝156.25（萬元）

　　（5）甲公司2019年新增遞延所得稅資產額為（　）萬元。　　A.100　　B.87.50　　C.122.50　　D.148.75『正確答案』B『答案解析』遞延所得稅資產新增額＝300×25%（事項①）＋50×25%（事項③）＝87.5（萬元）

　　（6）甲公司2019年度應確認的所得稅費用為（　）萬元。　　A.1750　　B.1823.75　　C.1762.5　　D.1973.75『正確答案』B『答案解析』所得稅費用＝1905＋25×25%（事項④）－87.5＝1823.75（萬元）　　或：所得稅費用＝［7000＋（245＋50）（事項⑤）］×25%＝1823.75（萬元）　　借：所得稅費用　　　　　　　1823.75　　　　遞延所得稅資產　　　　　　87.5　　　　其他綜合收益　　　　　　　50　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　1905　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　56.25

祝您學習愉快！

03/23 09:30

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