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我國居民企業(yè) B 公司在甲國設(shè)立一分公司，構(gòu)成所在國的常設(shè)機構(gòu)，需要自主申報納稅。在乙國設(shè)立持股比例80％的子公司，2024 年度 B 公司企業(yè)所得稅納稅申報表項目如下： （1）B 公司利潤總額為 500 萬元 （2） 甲國分公司營業(yè)收入 100 萬元，營業(yè)支出 80 萬元，其中包含企業(yè)所得稅支出 6 萬元。營業(yè)支出中，按照我國稅法規(guī)定不可扣除的其他支出 10 萬元。 （3）應(yīng)收乙國子公司宣告分配的利潤 200 萬元， 已計入利潤總額。子公司已在乙國繳納企業(yè)所得稅100萬元，子公司當年稅后利潤全部按持股比例分配，乙國預(yù)提所得稅稅率 5％。 （其他相關(guān)資料：該居民企業(yè)適用 25％的企業(yè)所得稅稅率，除上述事項外，無其他納稅調(diào)整金額，境外已納稅額選擇“分國不分項 ”抵免方式） 2024 年該居民企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額請問為什么是274萬元
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時問隨時答
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
首先計算甲國分公司的應(yīng)納稅所得額：
-甲國分公司按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額，需要對營業(yè)支出進行調(diào)整。營業(yè)支出中企業(yè)所得稅支出6萬元不可扣除，且按照我國稅法規(guī)定不可扣除的其他支出10萬元也需要調(diào)增。
-甲國分公司應(yīng)納稅所得額=營業(yè)收入-（營業(yè)支出-不可扣除的企業(yè)所得稅-我國稅法不可扣除的其他支出）=100-（80-6-10）=36（萬元）。
2.然后計算乙國子公司股息所得的稅前所得：
-應(yīng)收乙國子公司宣告分配的利潤200萬元是稅后所得。先還原預(yù)提所得稅前的所得，200÷（1-5%）。
-再考慮子公司繳納的企業(yè)所得稅中B公司間接負擔部分，B公司間接負擔稅額=100×80%。
-乙國子公司股息所得的稅前所得=200÷（1-5%）+100×80%≈210.53+80=290.53（萬元）。
3.最后計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額：
-已知B公司利潤總額為500萬元，境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=利潤總額-乙國子公司股息所得（稅后）+甲國分公司應(yīng)納稅所得額
-即500-200+36=274（萬元）。
這里是將乙國子公司的稅后股息從利潤總額中剔除，因為要按稅前所得重新計算，同時加上甲國分公司按我國稅法調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，從而得出境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為274萬元。
祝您學習愉快！
首先計算甲國分公司的應(yīng)納稅所得額：
-甲國分公司按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額，需要對營業(yè)支出進行調(diào)整。營業(yè)支出中企業(yè)所得稅支出6萬元不可扣除，且按照我國稅法規(guī)定不可扣除的其他支出10萬元也需要調(diào)增。
-甲國分公司應(yīng)納稅所得額=營業(yè)收入-（營業(yè)支出-不可扣除的企業(yè)所得稅-我國稅法不可扣除的其他支出）=100-（80-6-10）=36（萬元）。
2.然后計算乙國子公司股息所得的稅前所得：
-應(yīng)收乙國子公司宣告分配的利潤200萬元是稅后所得。先還原預(yù)提所得稅前的所得，200÷（1-5%）。
-再考慮子公司繳納的企業(yè)所得稅中B公司間接負擔部分，B公司間接負擔稅額=100×80%。
-乙國子公司股息所得的稅前所得=200÷（1-5%）+100×80%≈210.53+80=290.53（萬元）。
3.最后計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額：
-已知B公司利潤總額為500萬元，境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=利潤總額-乙國子公司股息所得（稅后）+甲國分公司應(yīng)納稅所得額
-即500-200+36=274（萬元）。
這里是將乙國子公司的稅后股息從利潤總額中剔除，因為要按稅前所得重新計算，同時加上甲國分公司按我國稅法調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，從而得出境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為274萬元。
祝您學習愉快！
11/03 16:53
鯨落 
11/03 17:06
請問老師為什么要減乙的200萬元？
是因為居民間的股息紅利是免稅要納稅調(diào)減嗎？跨國也能用這個稅收優(yōu)惠嗎
小王老師 
11/03 17:06
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
是的，您理解得對。我國居民企業(yè)從符合條件的居民企業(yè)取得的股息紅利屬于免稅收入，因此在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時需要進行納稅調(diào)減。
在跨國情況下，如果我國居民企業(yè)從境外居民企業(yè)（如乙國子公司）取得的股息紅利，且滿足以下條件，同樣可以享受免稅政策：
1.股息紅利來源于居民企業(yè)之間的投資；
2.持股比例和持股時間符合稅法規(guī)定（通常持股比例超過20%且持股時間超過12個月）；
3.不存在其他限制性條件（如稅收協(xié)定中的特別規(guī)定）。
因此，在計算B公司2024年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時，乙國子公司宣告分配的200萬元股息紅利屬于免稅收入，需要從利潤總額中調(diào)減，以避免重復(fù)征稅。
祝您學習愉快！
是的，您理解得對。我國居民企業(yè)從符合條件的居民企業(yè)取得的股息紅利屬于免稅收入，因此在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時需要進行納稅調(diào)減。
在跨國情況下，如果我國居民企業(yè)從境外居民企業(yè)（如乙國子公司）取得的股息紅利，且滿足以下條件，同樣可以享受免稅政策：
1.股息紅利來源于居民企業(yè)之間的投資；
2.持股比例和持股時間符合稅法規(guī)定（通常持股比例超過20%且持股時間超過12個月）；
3.不存在其他限制性條件（如稅收協(xié)定中的特別規(guī)定）。
因此，在計算B公司2024年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時，乙國子公司宣告分配的200萬元股息紅利屬于免稅收入，需要從利潤總額中調(diào)減，以避免重復(fù)征稅。
祝您學習愉快！
鯨落
11/04 16:07
這個題目中沒有看到持股乙國子公司時間超過12個月，也默認能享受免稅政策嗎？
小王老師
11/04 16:07
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
不能默認享受股息紅利免稅政策。符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，但對于上市公司，如果持股期限超過12個月，該股息紅利收入才免稅；若持股不足12個月，則不享受此稅收優(yōu)惠。非上市公司的股息紅利收入不受12個月限制，只要符合居民企業(yè)的條件即可享受免稅政策。
題目未提及持股乙國子公司時間超過12個月，也未明確乙國子公司是否為上市公司，所以不能直接默認能享受股息紅利免稅政策。
祝您學習愉快！
不能默認享受股息紅利免稅政策。符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，但對于上市公司，如果持股期限超過12個月，該股息紅利收入才免稅；若持股不足12個月，則不享受此稅收優(yōu)惠。非上市公司的股息紅利收入不受12個月限制，只要符合居民企業(yè)的條件即可享受免稅政策。
題目未提及持股乙國子公司時間超過12個月，也未明確乙國子公司是否為上市公司，所以不能直接默認能享受股息紅利免稅政策。
祝您學習愉快！
鯨落
11/04 16:20
上面的答案是減去200了
小王老師
11/04 16:20
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
在計算我國居民企業(yè)B公司2024年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時，減去乙國子公司宣告分配的200萬元利潤，是因為這部分利潤屬于股息性質(zhì)，且符合我國企業(yè)所得稅法中關(guān)于居民企業(yè)間股息紅利免稅的政策。
我國居民企業(yè)從另一家符合條件的居民企業(yè)取得的股息紅利收入，屬于免稅收入。因此，在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時，需要將這部分免稅收入從利潤總額中扣除，以避免重復(fù)征稅。
需要注意的是，雖然股息本身免稅，但其對應(yīng)的境外已繳稅額（如乙國子公司已繳納的企業(yè)所得稅）仍可按規(guī)定進行抵免，以避免雙重征稅。
祝您學習愉快！
在計算我國居民企業(yè)B公司2024年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時，減去乙國子公司宣告分配的200萬元利潤，是因為這部分利潤屬于股息性質(zhì)，且符合我國企業(yè)所得稅法中關(guān)于居民企業(yè)間股息紅利免稅的政策。
我國居民企業(yè)從另一家符合條件的居民企業(yè)取得的股息紅利收入，屬于免稅收入。因此，在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時，需要將這部分免稅收入從利潤總額中扣除，以避免重復(fù)征稅。
需要注意的是，雖然股息本身免稅，但其對應(yīng)的境外已繳稅額（如乙國子公司已繳納的企業(yè)所得稅）仍可按規(guī)定進行抵免，以避免雙重征稅。
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