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請(qǐng)問老師【2019年·計(jì)算題】我國(guó)某居民企業(yè)在甲國(guó)設(shè)立一家分公司，在乙國(guó)設(shè)立一家持股80%的子公司，2018年該企業(yè)申報(bào)的利 潤(rùn)總額4000萬(wàn)元，相關(guān)涉稅資料如下： （1）甲國(guó)分公司按我國(guó)稅法確認(rèn)的銷售收入300萬(wàn)元，銷售成本500萬(wàn)元。 （2）收到乙國(guó)子公司投資收益1900萬(wàn)元，子公司已在乙國(guó)繳納企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元，子公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)全部分配，乙 國(guó)預(yù)提所得稅率5%。 （注：該居民企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅，無納稅調(diào)整金額，境外已納稅額選擇分國(guó)不分項(xiàng)抵免方式）。（3）2018年該居民企業(yè)子公司境外所得稅的抵免稅額是（ ）萬(wàn)元。 1.這里的投資收益1900是稅后的為什么利潤(rùn)總額是直接包含1900，利稅總額是稅前的啊？2.算抵免限額時(shí)抵免限額＝2800×25%＝700（萬(wàn)元），實(shí)際抵免稅額為700萬(wàn)元，可抵免稅額900萬(wàn)元，可抵免稅額為什么不是實(shí)際繳納的1000萬(wàn)？
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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
1.這里的投資收益1900是稅后的為什么利潤(rùn)總額是直接包含1900，利稅總額是稅前的啊？
回復(fù)：境內(nèi)居民企業(yè)收到投資收益1900萬(wàn)元，說明這是稅后分回來的凈所得。
居民企業(yè)將境外的凈所得計(jì)入投資收益科目，影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
按照規(guī)定，利潤(rùn)總額只是繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)，繳納完企業(yè)所得稅后，得到居民企業(yè)的凈利潤(rùn)。
2.算抵免限額時(shí)抵免限額＝2800×25%＝700（萬(wàn)元），實(shí)際抵免稅額為700萬(wàn)元，可抵免稅額900萬(wàn)元，可抵免稅額為什么不是實(shí)際繳納的1000萬(wàn)？
回復(fù)：子公司在乙國(guó)繳納的企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元，是子公司針對(duì)該公司的利潤(rùn)部分按照乙國(guó)的企業(yè)所得稅稅率繳納的全部企業(yè)所得稅。
居民企業(yè)持股子公司80%的比例，所以不是全資子公司。
從境外取得的股息紅利所得計(jì)算時(shí)要還原為稅前所得，也就是1900÷（1-5%），在稅前所得的基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)提所得稅，即1900÷（1－5％）×5％；子公司繳納的企業(yè)所得稅中，境內(nèi)企業(yè)間接負(fù)擔(dān)1000×80%，或者套用間接負(fù)擔(dān)稅額公式簡(jiǎn)化公式，即間接負(fù)擔(dān)稅額＝（利潤(rùn)實(shí)納稅額＋預(yù)提所得稅＋間接負(fù)擔(dān)所得稅）×分配比×持股比例＝（1000＋0＋0）×100%×80%＝1000×80%。
可抵免稅額＝1900÷（1－5％）×5％＋1000×80％＝900（萬(wàn)元）。
祝您學(xué)習(xí)愉快！
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