2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試財政稅收精講：銷售收入的檢查

2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別整理了中級經(jīng)濟(jì)師考試財政稅收專業(yè)教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試！

　　一、銷售收入的檢查(熟悉)

　　(一)一般銷售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

　　與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的賬務(wù)處理不同。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因為消費(fèi)稅和營業(yè)稅都是價內(nèi)稅。

　　【例題·單選題】(2007年)某日化廠(增值稅一般納稅人)采取直接收款方式銷售化妝品，本月銷售給一個體戶化妝品10箱，收取現(xiàn)金23400元，貨物未發(fā)出，但提貨單已交給個體戶，則日化廠正確的會計處理是(　)。

　　A.借：現(xiàn)金 23 400

　　貸：庫存商品 23 400

　　B.借：現(xiàn)金 23 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 23 400

　　C.借：現(xiàn)金 23 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 23 400

　　借：營業(yè)稅金及附加 3400

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

　　D.借：現(xiàn)金 23 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

　　借：營業(yè)稅金及附加 6000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000

　　【正確答案】D

　　(二)視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應(yīng)計算的消費(fèi)稅應(yīng)計入相應(yīng)的賬戶中。

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程(長期投資等)

　　貸：庫存商品 (按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　計稅依據(jù)的規(guī)定

　　視同銷售沒有銷售額的，計稅依據(jù)按納稅人同類消費(fèi)品的平均售價核算;如果沒有同類消費(fèi)品平均售價，按照組成計稅價格核算。

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計稅銷售額相同。

　　從價定率組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)

　　復(fù)合計稅組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　【例8-14】某企業(yè)新試制一批化妝品用于職工獎勵，無同類產(chǎn)品的對外售價，已知生產(chǎn)成本為10000元，企業(yè)的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 10000

　　貸：庫存商品　　 10000

　　【答案解析】

　　視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。

　　組成計稅價格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

　　應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)

　　消費(fèi)稅=15000×30%=4500(元)

　　【例題1·多選題】(2007年)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，除了收取價款外，還向購貨方收取了其他費(fèi)用，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列費(fèi)用中應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額中計稅的有(　)。

　　A.購貨方違約延期付款而支付的利息

　　B.向購買方收取的增值稅稅金

　　C.因物價上漲，向購買方收取的差價補(bǔ)貼

　　D.因采用新的包裝材料而向購買方收取的包裝費(fèi)

　　E.將承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方而向購買方收取的代墊運(yùn)費(fèi)

　　【正確答案】ACD

　　【例題2·單選題】(2009年)從事化妝品生產(chǎn)的納稅人發(fā)生視同銷售行為，若無同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格，則其組成計稅價格的計算公式為(　)。

　　A.組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　B.組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　C.組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1+比例稅率)

　　D.組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1+比例稅率)

　　【正確答案】A

　　(三)委托加工方式的檢查

　　1.對受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù)

　　(2)是否代收代繳消費(fèi)稅

　　(3)注意計稅價格的規(guī)定——注意計價的順序

　　從價定率組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　復(fù)合計稅組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　2.對委托方的檢查

　　受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費(fèi)稅，其代收消費(fèi)稅的計算是否正確。

　　【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)(增值稅一般納稅人)委托A單位加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料23400元 (含稅價)，支付含稅加工費(fèi)用和代墊輔料費(fèi)5850元,該企業(yè)沒有同類商品的銷售價格，消費(fèi)稅稅率為10%，則其組成計稅價格為(　)元。

　　A.32 500 B.29 250 C.27 777.78 D.25 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】組成計稅價格中不含增值稅稅款。不含增值稅的材料成本+加工費(fèi)=(23400+5850)/(1+17%)=250000元;組成計稅價格=25000/(1-10%)=27777.78(元)。

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