2017中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》案例題及參考答案（考生回憶版）

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案例分析題（一）

資料：審計(jì)人員對(duì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)，有關(guān)情況和資料如下：

1.對(duì)甲公司信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行初步了解的基礎(chǔ)上，對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行了審查，包括：

（1）針對(duì)限制或監(jiān)控對(duì)信息資源的訪問(wèn)情況；

（2）信息系統(tǒng)輸入、處理和輸出的控制是否符合國(guó)家、行業(yè)及單位規(guī)范；

（3）參數(shù)的設(shè)置與管理、參數(shù)調(diào)整的審批與授權(quán)、參數(shù)調(diào)整日志等；

（4）信息系統(tǒng)是否有軟硬件和數(shù)據(jù)文件的災(zāi)難補(bǔ)救方案。

2.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，甲公司倉(cāng)庫(kù)保管員承擔(dān)了以下職責(zé)：

（1）將產(chǎn)品入庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；

（2）根據(jù)產(chǎn)品出庫(kù)單登記永續(xù)盤(pán)存記錄；

（3）單獨(dú)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物資進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果交給財(cái)務(wù)部門(mén)作為調(diào)整存貨賬面價(jià)值的依據(jù)；

（4）批準(zhǔn)倉(cāng)儲(chǔ)物資的報(bào)廢核銷(xiāo)。

3.審計(jì)人員了解到，甲公司每日將收款匯總表、收款清單和銀行進(jìn)賬單進(jìn)行核對(duì)，并定期取得銀行對(duì)賬單，由不負(fù)責(zé)記錄銀行存款日記賬的人員編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

4.甲公司的相關(guān)制度規(guī)定，倉(cāng)庫(kù)在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單之后，編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨。

5.2016年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額為7000萬(wàn)元，共計(jì)60個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。審計(jì)人員隨機(jī)抽取了15個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行審查，其賬面余額為1600萬(wàn)元，審定金額為1300萬(wàn)元。

（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

（1）“資料1”中，屬于審計(jì)人員對(duì)甲公司信息系統(tǒng)應(yīng)用控制進(jìn)行測(cè)試的有：

A.審查針對(duì)限制或監(jiān)控對(duì)信息資源的訪問(wèn) 

B.審查信息系統(tǒng)輸入、處理和輸出的控制是否符合國(guó)家、行業(yè)及單位規(guī)范 

C.審查參數(shù)的設(shè)置與管理、參數(shù)調(diào)整的審批與授權(quán)、參數(shù)調(diào)整日志等 

D.審查信息系統(tǒng)是否有軟硬件和數(shù)據(jù)文件的災(zāi)難補(bǔ)救方案 

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)AD屬于信息系統(tǒng)一般控制審計(jì)。

（2）“資料2”中，不應(yīng)當(dāng)由倉(cāng)庫(kù)保管員承擔(dān)的職責(zé)為：

A.將產(chǎn)品入庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng) 

B.根據(jù)產(chǎn)品出庫(kù)單登記永續(xù)盤(pán)存記錄 

C.單獨(dú)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物資進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果交給財(cái)務(wù)部門(mén)作為記賬的依據(jù) 

D.批準(zhǔn)倉(cāng)儲(chǔ)物資的報(bào)廢核銷(xiāo) 

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)BCD不符合職責(zé)分離原則。

（3）“資料3”中，未涉及的控制活動(dòng)為：

A.實(shí)物控制 

B.職責(zé)分工控制 

C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制 

D.憑證與記錄控制 

【正確答案】AC

（4）“資料4”中，審計(jì)人員為了確定甲公司是否在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單后編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試為：

A.詢(xún)問(wèn)倉(cāng)庫(kù)保管員發(fā)貨的流程 

B.核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證和相對(duì)應(yīng)銷(xiāo)貨單上的金額是否相符 

C.從發(fā)運(yùn)憑證中抽取樣本，并追查至經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單 

D.從經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單中抽取樣本，并追查至發(fā)運(yùn)憑證 

【正確答案】AC

（5）“資料5”中，審計(jì)人員采取差異估計(jì)法，在不考慮精確區(qū)間的情況下，估算的甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為：

A.5700萬(wàn)元 

B.5800萬(wàn)元 

C.5400萬(wàn)元 

D.6000萬(wàn)元 

【正確答案】B

【答案解析】總體差異的估計(jì)數(shù)：（1600－1300）/15×60=1200萬(wàn)元，所以應(yīng)收賬款的賬面余額為7000－1200=5800萬(wàn)元。

（二）資料

2017年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2016年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

1.審計(jì)人員在對(duì)該循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中了解到：

（1）倉(cāng)庫(kù)和業(yè)務(wù)部門(mén)填制請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)后，交由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)；

（2）材料采購(gòu)實(shí)行采購(gòu)員負(fù)責(zé)制，每位采購(gòu)員全權(quán)負(fù)責(zé)某類(lèi)材料采購(gòu)的全部工作流程；

（3）驗(yàn)收部門(mén)對(duì)所有采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，編制驗(yàn)收單并簽字確認(rèn)；

（4）財(cái)務(wù)人員在審核付款憑單時(shí)，核對(duì)訂購(gòu)單、采購(gòu)合同、驗(yàn)收單買(mǎi)房發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性。

2.審計(jì)人員抽取部分付款憑單，實(shí)施了以下審計(jì)程序：

（1）檢查付款單與記賬憑證金額是否一致，確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；

（2）查看付款憑單的簽字審批情況，確認(rèn)是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi)；

（3）審查付款憑單與附件內(nèi)容是否一致，確認(rèn)是否存在采購(gòu)項(xiàng)目與驗(yàn)收項(xiàng)目不符的情形；

（4）復(fù)核付款憑單的采購(gòu)金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認(rèn)超出預(yù)算的項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。

3.審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，實(shí)施了以下審計(jì)程序：

（1）編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并與財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款金額核對(duì)；

（2）分析應(yīng)付賬款賬齡；

（3）抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，與記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對(duì)；

（4）抽查材料驗(yàn)收單，確定其入賬情況。

4.審計(jì)人員在分析應(yīng)付賬款賬齡時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司于2013年11月購(gòu)買(mǎi)的Y公司原材料，價(jià)值23.40萬(wàn)元（含稅金額，增值稅稅率為17%），至今未付款。經(jīng)查，Y公司已于2014年5月破產(chǎn)。

5.審計(jì)人員在審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)某些明細(xì)賬戶(hù)的期末余額在借方。

（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

（1）“資料1”中，符合內(nèi)部控制相關(guān)要求的為：

A.倉(cāng)庫(kù)和業(yè)務(wù)部門(mén)填制請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)后，交由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu) 

B.材料采購(gòu)實(shí)行采購(gòu)員負(fù)責(zé)制，每位采購(gòu)員全權(quán)負(fù)責(zé)某類(lèi)材料采購(gòu)的全部工作流程 

C.驗(yàn)收部門(mén)對(duì)所有采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，編制驗(yàn)收單并簽字確認(rèn) 

D.財(cái)務(wù)人員在審核付款憑單時(shí)，核對(duì)訂購(gòu)單、采購(gòu)合同、驗(yàn)收單賣(mài)方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性 

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B不符合職責(zé)分離的要求。

（2）“資料2”中，屬于審計(jì)人員對(duì)付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)的程序?yàn)椋?

A.檢查付款憑單與記賬憑證金額是否一致，確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確 

B.查看付款憑單的簽字審批情況，確認(rèn)是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi) 

C.審查付款憑單與附件內(nèi)容是否一致，確認(rèn)是否存在采購(gòu)項(xiàng)目與驗(yàn)收項(xiàng)目不符的情況 

D.復(fù)核付款憑單的采購(gòu)金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認(rèn)超出預(yù)算的項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（3）“資料3”中，可以用于檢查乙公司應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)程序?yàn)椋?

A.檢查應(yīng)付款明細(xì)表，并與財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款金額核對(duì) 

B.審查應(yīng)付賬款賬齡 

C.審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，與記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對(duì) 

D.檢查材料驗(yàn)收單，確定其入賬情況 

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D屬于順查，可以應(yīng)對(duì)完整性。

（4）“資料4”中，如果乙公司不對(duì)該筆應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，則對(duì)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響力：

A.存貨低估 

B.存貨高估 

C.應(yīng)付賬款低估 

D.應(yīng)付賬款高估 

【正確答案】D

【答案解析】因Y公司破產(chǎn)，此筆應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，所以如果乙公司不對(duì)該筆應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，高估應(yīng)付賬款余額。

（5）“資料5”中發(fā)現(xiàn)的情況，可能的原因?yàn)椋?

A.重復(fù)支付了貨款 

B.收貨后未及時(shí)支付貨款 

C.追加購(gòu)貨后尚未支付款項(xiàng) 

D.支付的貨款金額小于應(yīng)付貨款金額 

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)BCD導(dǎo)致應(yīng)付賬款貸方金額大于借方。

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糾錯(cuò)責(zé)任編輯：小木