知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（第三節(jié)）

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：小辣椒 2021/05/08 08:18:39　字體：大小

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下文為2020年中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分第二章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》

第三節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到并持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，一般不帶息，期限不得超過6個(gè)月。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1.應(yīng)收票據(jù)取得

借：應(yīng)收票據(jù)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.應(yīng)收票據(jù)到期

收回款項(xiàng)

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

付款方無法支付

借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）貼現(xiàn)所得金額的計(jì)算

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×（貼現(xiàn)天數(shù)/360）

【提示】無息票據(jù)的到期價(jià)值即為票面金額；帶息票據(jù)的到期價(jià)值為到期本利和。

貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×[1－貼現(xiàn)率×（貼現(xiàn)天數(shù)/360）]

貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日～到期日——首尾只算一天

（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

①貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確定該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移

已將應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行——終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬——視為短期借款

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：短期借款

②到期時(shí)，付款人無力支付票據(jù)款，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中扣除票據(jù)到期價(jià)值

已經(jīng)終止確認(rèn)

沒有終止確認(rèn)

將未收回票據(jù)款視為應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：銀行存款

償還短期借款，同時(shí)將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”：

借：短期借款

　　貸：銀行存款

借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍

1.應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，屬于應(yīng)在一年內(nèi)收回的短期債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。

2.應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)

應(yīng)收賬款	企業(yè)無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即該權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝因素
合同資產(chǎn)	企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務(wù)）

（1）企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，計(jì)入合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款；

（2）企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款” 等科目，貸記“合同資產(chǎn)”等科目。

（二）應(yīng)收賬款的入賬金額及核算

應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生的交易金額入賬。在有折扣的情況下，實(shí)際發(fā)生的交易金額為扣除商業(yè)折扣（促銷的優(yōu)惠）但未扣除現(xiàn)金折扣（鼓勵(lì)顧客提前付款的優(yōu)惠）的金額。

1.因銷售商品等業(yè)務(wù)取得應(yīng)收賬款時(shí)（扣除商業(yè)折扣）

借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)（扣除現(xiàn)金折扣）

借：銀行存款（倒擠）

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

（三）壞賬的核算

1.壞賬確認(rèn)的條件

（1）債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；

（2）較長(zhǎng)時(shí)間不能清償（3年以上），并有充分證據(jù)表明以后仍無法收回或收回可能性極小。

2.壞賬計(jì)提的范圍：應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

3.壞賬核算的方法——備抵法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法	估計(jì)壞賬損失金額＝應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×提取比例
賬齡分析法	對(duì)不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采取不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，賬齡越長(zhǎng)，提取比例越高

4.會(huì)計(jì)處理

初次計(jì)提	借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（估計(jì)壞賬損失金額）　　貸：壞賬準(zhǔn)備
再次計(jì)提	“估計(jì)壞賬損失金額”是“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有的貸方余額： ①估計(jì)壞賬損失金額＞原“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，或原“壞賬準(zhǔn)備”有借方余額，補(bǔ)提差額借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　貸：壞賬準(zhǔn)備 ②估計(jì)壞賬損失金額＜原“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，沖銷差額借：壞賬準(zhǔn)備　　貸：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失	借：壞賬準(zhǔn)備　　貸：應(yīng)收賬款
收回已發(fā)生的壞賬損失

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)時(shí)	借：預(yù)付賬款　　貸：銀行存款
收到貨物時(shí)	借：原材料、材料采購或庫存商品等　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：預(yù)付賬款
多退少補(bǔ)	補(bǔ)付	借：預(yù)付賬款　　貸：銀行存款
多退少補(bǔ)	退款	借：銀行存款　　貸：預(yù)付賬款