知識點:中級《審計理論與實務》銷售與收款循環審計目標和方法（第三節）

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第一章第三節的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第三節　銷售與收款循環審計目標和方法

一、營業收入審計目標

（1）證實營業收入的真實性；

（2）證實營業收入計價與分類的正確性；

（3）證實營業收入的完整性；

（4）確定營業收入在財務報表中做恰當的列示及披露。

二、營業收入審計方法

（一）運用分析方法及監盤方法檢查營業收入的完整性

1.比率分析

將企業年度內各期營業收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況；

比較本期各月營業收入的波動情況，了解有無異常；

將本年度行業平均毛利率和本企業毛利率進行比較；

分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例；

銷售折扣占賒銷收入的比例；

銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢分析

將被審計單位的營業收入趨勢與經濟狀況、行業趨勢相比較；

毛利率是否高于行業平均毛利率；與上年同期的實際數相比較，了解變動趨勢；

計算本期重要產品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化；

月銷售分析與以前年度及同期預算相比；

是否存在季度末或年末銷售激增的現象；

是否超出經驗及行業平均趨勢給予客戶折扣等。

3.合理性測試

審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。

通過實施分析程序，可能識別出未注意到的異常關系，或難以發現的變動趨勢，從而有目的、有針對性地關注可能發生錯報的重大風險領域。（新增）

如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。

通過監盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

（二）驗證營業收入入賬正確性

1.索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業收入與其他業務收入、營業外收入的界限的現象。（證到賬，分類正確）

取得或編制營業收入項目明細表，復核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數核對相符。

2.抽取一定數量的合同，檢查企業與客戶之間的合同是否滿足下列條件：

①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；②該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；③該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款；④該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；

⑤企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。檢查一定數量的產品發運單、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入；核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點,真實完整地計入營業收入、結轉營業成本。

（1）對于在某一時點履行的履約義務，審查企業是否在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

（2）對于在某一時段內履行的履約義務，審查企業是否在該段時間內按照履約進度確認收入。

（3）審查企業收入確認和成本結轉的正確性。

（4）對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

（三）核查營業收入真實性和賬務處理正確性

1.發票和銷貨合同的審查

（1）審查發票的真偽、發票簿的連續編號是否完整無缺，作廢發票是否加蓋“作廢”章等。

（2）抽查一部分發票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數量、金額與銷貨合同的一致性。

（3）售給關聯方或關系密切的客戶產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。

（4）重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

2.營業收入記賬正確性的審查

由于營業收入發生數取決于銷售數量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數量與發貨數量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價是否符合有關規定。

取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題。

注意：

（1）只計算主產品的營業收入，不計算聯產品、副產品的營業收入；

（2）只計算合格產品營業收入，不計算殘次品營業收入；

（3）只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入；

（4）將營業收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業收入”賬戶核算；

（5）違背配比原則，只記收入、不轉成本（高估利潤）；或少記、不記收入，只轉成本（低估利潤）。

3.核實營業收入交易的截止期（2020改寫）

方法：（1）選取資產負債表日前后若干天的發運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象。

可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業務收入的截止測試。

一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發貨并由客戶簽收，有無多記收入。

優點是比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，以確定其是否應在本期確認收入。缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，不能查漏記。適用于：防止多記收入

二是以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的客戶簽收的發運憑證追查至賬簿記錄，確定主營業務收入是否已計入恰當的會計期間。

（2）復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止期測試程序。

（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。

（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售。

以上內容均來自正保會計網校2020年審計師輔導班老師講解內容，成為付費學員就可查看更多講義、習題與課程！網校老師幫你抓重點、提煉考點！快去入手吧！立即購買>>

相關閱讀：

中級審計師各章節知識點講解匯總