知識點:中級《審計專業相關知識》長期應付款和專項應付款（第七節）

下文為2020年中級《審計專業相關知識》第三部分第四章第七節的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第06講　長期應付款和專項應付款

第七節　長期應付款和專項應付款

知識點：長期應付款

長期應付款包括應付融資租入固定資產的租賃款、分期付款購入固定資產等發生的應付款。

（一）應付融資租入固定資產的租賃費

【提示】

依據新修訂的《企業會計準則第21號——租賃》，承租人的會計處理不再區分經營租賃或是融資租賃，在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債，短期租賃和低價值資產租賃除外。

考慮到我國大多數企業于2021年后執行新的租賃準則，本部分內容仍以2006年發布的租賃準則為基礎。

1.融資租賃的劃分標準——滿足一項或數項

（1）租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，且購買價預計遠低于行使選擇權時的公允價值。

（3）租賃期占使用壽命大部分。

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎等于租賃開始日租賃資產公允價值。

（5）資產性質特殊，不做較大改造，只有承租人能用。

2.融資租賃核算中的相關概念

（1）最低租賃付款額——租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

（2）或有租金：金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數）為依據計算的租金。——在實際發生時確認為當期費用

（3）履約成本：租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

（4）初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等費用。——計入租入資產價值

3.會計處理

（2）未確認融資費用分攤——采用實際利率法

①分攤率（相當于實際利率）的確定

②本期分攤的未確認融資費用（相當于實際利息）

＝期初攤余成本×分攤率

期初攤余成本＝長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額

期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期未確認融資費用的攤銷額－本期所付款項

＝（長期應付款期初余額－本期所付款項）－（未確認融資費用期初余額－本期未確認融資費用的攤銷額）

＝長期應付款期末余額－未確認融資費用期末余額

③會計分錄

（3）發生履約成本

借：長期待攤費用、制造費用、管理費用等

　　貸：銀行存款、其他應付款

（4）發生或有租金

借：財務費用

　　貸：銀行存款、其他應付款

（5）計提折舊——折舊期間的確定

（6）租賃期滿——若合同規定租賃資產所有權轉歸承租企業

①將融資租入固定資產轉入生產用固定資產

借：固定資產—生產經營用固定資產

　　貸：固定資產—融資租入固定資產

②支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款（購買價款）

　　貸：銀行存款

（二）分期付款購進固定資產

1.與融資租賃基本相同，差別在于：

（1）固定資產入賬價值為購買價款的現值，不需要和公允價值進行比較；

（2）沒有初始直接費用。

2.會計處理

知識點：專項應付款

1.定義

企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項，如：新產品試制費撥款、中間試驗費撥款、專項用于技術改造等。

2.會計處理

本章小結

一、短期借款

1.短期借款的特點

2.短期借款的核算

二、應付及預收款項

1.應付票據及應付賬款的核算

2.預收賬款的核算

3.其他應付款的核算

三、應付職工薪酬

1.職工薪酬的內容

2.應付工資和應付福利費的核算

3.應付社會保險費及住房公積金的核算

4.其他應付職工薪酬的核算

四、應交稅費

1.一般納稅人應交增值稅的核算

2.小規模納稅人的簡易計稅方法

3.應交消費稅、城市維護建設稅及教育費附加等的核算

4.其他應交稅費的核算

五、長期借款

1.長期借款的具體內涵

2.長期借款取得和償還的核算

3.長期借款的借款費用的核算

六、應付債券

1.應付債券的發行

2.應付債券的利息調整和利息費用的確認

3.應付債券的還本付息

七、長期應付款和專項應付款

1.長期應付款的核算

2.專項應付款的核算

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