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中級職稱《中級會計實務》知識點：同一控制下企業合并（05.25）
同一控制下的企業合并
（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。
合并方的一般分錄如下：
借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）
①資本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）
②盈余公積
③利潤分配——未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）
貸：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
——應交消費稅
——應交營業稅
（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積 （資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。
合并方的一般會計分錄如下：
借：長期股權投資
（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）
貸：股本或實收資本
（發行股份的面值或新增的實收資本）
資本公積——股本溢價或資本溢價
（當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益）
（3）合并直接費用及證券發行費用的會計處理原則
①同一控制下的企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關直接費用，應當于發生時直接計入管理費用。
②股票發行費用應沖減“資本公積――股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收益。
③債券發行費用應沖減“應付債券——利息調整”，即沖減溢價或追加折價。
（4）對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：
①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。
②被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。
③如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。
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