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中級職稱《中級會計實務》：非同一控制下的企業合并（05.25）
非同一控制下的企業合并
①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業合并發生的審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。債券的發行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發行的應沖減盈余公積和未分配利潤。
②無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。
會計分錄①如果換出的是無形資產，按正常轉讓方式處理：
借：長期股權投資（按上述原則確認的成本）
累計攤銷
無形資產減值準備
貸：無形資產（賬面余額）
應交稅費——應交營業稅
——應交增值稅銀行存款（相關費用）
營業外收入（或借記“營業外支出”）
如果換出的是固定資產，按正常轉讓固定資產處理：
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
借：固定資產清理
貸：應交稅費
借：長期股權投資（固定資產的公允價值，涉及增值稅的，為含稅公允價值）
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅）
借：固定資產清理
貸：營業外收入
或：
借：營業外支出
貸：固定資產清理
③如果換出的是存貨，則按正常銷售處理：
借：長期股權投資
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
④如果是換股合并方式則應作如下處理：
借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬）
貸：股本（按股票面值入賬）
資本公積——股本溢價（倒擠）
在另付發行費用時：
借：資本公積——股本溢價
貸：銀行存款
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