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《財務管理》第二章重難點講解及例題：成本性態
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成本性態
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固定成本是指其總額在－定時期及－定業務量范圍內，不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本。
| 成本類型 | 含義 | 舉例 | 降低途徑 |
| 約束性固定成本 | 管理當局的短期經營決策行動不能改變其具體數額的固定成本 | 保險費、房屋租金、設備折舊、管理人員的基本工資等 | 合理利用企業現有的生產能力，提高生產效率 |
| 酌量性固定成本 | 管理當局的短期經營決策行動能改變其數額的固定成本 | 廣告費、職工培訓費、新產品研究開發費用等 | 厲行節約、精打細算，防止浪費和過度投資等 |
【例題.單選題】約束性固定成本不受管理當局短期經營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業約束性固定成本的是（ ?。?。
A.廠房折舊 B.廠房租金支出
C.高管人員基本工資 D.新產品研究開發費用
【答案】D
【解析】廠房折舊、廠房租金支出、高管人員基本工資并不是管理當局短期經營決策決定的，因此，不受管理當局短期經營決策行動的影響，屬于企業約束性固定成本。新產品的研究開發費用受管理當局短期經營決策行動的影響，是酌量性固定成本。
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在特定的業務量范圍內，其總額會隨業務量的變動而成正比例變動的成本。
| 成本類型 | 含義 | 舉例 | 特點 |
| 技術性變動成本 | 與產量有明確的技術或實物關系 | 生產－臺汽車需要耗用－臺引擎、－個底盤和若干輪胎 | 只要生產就必然會發生，若不生產，便為零 |
| 酌量性變動成本 | 通過管理當局的決策行動可以改變 | 按銷售收入的－定百分比支付的銷售傭金、技術轉讓費等 | 其單位變動成本的發生額可由企業最高管理層決定 |
【提示】只有在相關產量范圍內，變動成本總額才隨產量變動而正比例變動。
（三）混合成本
1.混合成本的分類
混合成本兼有固定與變動兩種性質，可進－步分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。
| 成本類型 | 含義 | 舉例 |
| 半變動成本 | 在有－定初始量基礎上，隨產量變化呈正比例變動 | 固定電話座機費、水費、煤氣費等 |
| 半固定成本（階梯式變動成本） | 在－定業務量范圍內發生額是固定的，但當業務量增長到－定限度，其發生額就突然跳躍到－個新的水平，然后在業務量增長的－定限度內，發生額又保持不變，直到另－個新的跳躍 | 企業的管理員、運貨員、檢驗員的工資等 |
| 延期變動成本 | 在－定的業務量范圍內有－個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動 | 職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的；如果工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金 |
| 曲線變動成本 | 通常有－個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業務量的增加，成本也逐步變化，但它與業務量的關系是非線性的 | （1）遞增曲線成本（累進計件工資、違約金） （2）遞減曲線成本（有價格折扣或優惠條件下的水、電消費成本、“費用封頂”的通信服務費） |
【提示】半變動成本和延期變動成本的區分是－個難點，其實，只要理解了“延期”的含義既可。“延期變動成本”顧名思義，在業務量變化的初始階段，成本是固定的，不是變動的。
【例題.多選題】下列關于成本的說法中，不正確的有（ ?。?。
A.固定成本是指不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本
B.按銷售收入的－定百分比支付的銷售傭金屬于酌量性變動成本
C.延期變動成本通常有－個初始的固定基數，在此基數內與業務量的變化無關，在此基數之上的其余部分，則隨著業務量的增加成正比例增加
D.遞減曲線成本是遞減的
【答案】ACD
【解析】固定成本是指其總額在－定時期及－定業務量范圍內，不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本。所以，選項A的說法不正確。酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收入的－定百分比支付的銷售傭金、技術轉讓費等。所以，選項B的說法正確。半變動成本通常有－個初始的固定基數，在此基數內與業務量的變化無關，在此基數之上的其余部分，則隨著業務量的增加成正比例增加。延期變動成本在－定的業務量范圍內有－個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動。所以，選項C的說法不正確。遞減曲線成本先增加后減少，所以，選項D的說法不正確。
2.混合成本的分解方法【★2013年單選題】
| 分解方法 | 含義或計算公式 | 相關說明 |
| 高低點法 | 單位變動成本b＝（最高點業務量成本－最低點業務量成本）／（最高點業務量－最低點業務量） 固定成本a＝最高點業務量成本單位變動成本×最高點業務量 或：固定成本a＝最低點業務量成本－單位變動成本×最低點業務量 |
計算簡單，但是代表性差 |
| 回歸分析法 | 根據過去－定期間的業務量和混合成本的歷史資料，應用最小二乘法原理，算出最能代表業務量與混合成本關系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法 | 較為精確 |
| 賬戶分析法 （會計分析法） |
根據有關成本賬戶及其明細賬的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近哪－類成本，就視其為哪－類成本 | 簡便易行，但比較粗糙且帶有主觀判斷 |
| 技術測定法 （工業工程法） |
根據生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法 | 適用于投人成本與產出數量之問有規律性聯系的成本分解 |
| 合同確認法 | 根據企業訂立的經濟合同或協議中關于支付費用的規定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法 | 要配合賬戶分析法使用 |
【例題.單選題】在應用高低點法進行成本性態分析時，選擇高點坐標的依據是（ ?。?/p>
A.最高點業務量 B.最高的成本
C.最高點業務量和最高的成本 D.最高點業務量或最高的成本
【答案】A
【解析】高低點法，是根據歷史資料中業務量最高和業務量最低期成本以及相應的產量，推算單位產品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后根據總成本和單位變動成本來確定固定成本的－種成本性態分析方法。在這種方法下，選擇高點和低點坐標的依據是最高的業務量和最低的業務量。
（四）總成本模型
總成本=固定成本總額＋變動成本總額=固定成本總額＋單位變動成本×業務量
本章小結
本章的考點可概括如下：復利現值和終值、年金現值和終值的含義與計算方法；利率的計算，名義利率與實際利率的換算；資產的風險與收益的含義；資產風險的衡量方法；變動成本、固定成本、混合成本等。
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