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中級會計實務易錯易混8：適用所得稅稅率發生變化時遞延所得稅發生額的計算
一路劈荊斬刺，傷痕累累，為的就是要做自己的王。距離中級會計職稱考試越來越近，即使困難重重也要堅持備考！正保會計網校教研團隊為大家整理了中級會計實務易錯易混知識點，一起來看看吧~今天為大家整理的是「適用所得稅稅率發生變化時遞延所得稅發生額的計算」。
【例題】
甲公司2×19年初“遞延所得稅資產”賬面余額為30萬元（由預提的產品保修費用產生）。2×19年產品銷售收入為5000萬元，按照銷售收入2%的比例計提產品保修費用，不能作為單項履約義務，假設產品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。2×19年未發生產品保修費用。2×19年適用的所得稅稅率為15%，預計2×20年及以后年度適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。
【分析】2×19年計提產品保修費用＝5000×2%＝100（萬元）。
2×19年年末預計負債的賬面價值＝30/15%＋100＝300（萬元）
計稅基礎＝300－300＝0
賬面價值300萬元＞計稅基礎0
其差額300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。
方法一：遞延所得稅資產的發生額＝期末余額－期初余額＝300×25%－30＝45（萬元）；
方法二：遞延所得稅資產當期發生額＝100×25%＋30/15%×（25%－15%）＝45（萬元）。
【例題1·單選題】
甲企業采用資產負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為25％（非預期稅率），本期計提無形資產減值準備3720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元，假定不考慮除減值準備外的其他暫時性差異，未來可以取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，則本期“遞延所得稅資產”科目的發生額為（ ）萬元。
A.貸方1530
B.借方1638
C.借方1110
D.貸方4500
【答案】C
【解析】方法一：遞延所得稅資產科目的發生額＝（3720－720）×25％＝750（萬元），以前各期累計發生的可抵扣暫時性差異＝540/15％＝3600（萬元），本期由于所得稅稅率變動調增遞延所得稅資產的金額＝3600×（25％－15％）＝360（萬元），故本期“遞延所得稅資產”科目借方發生額＝750＋360＝1110（萬元）。
方法二：遞延所得稅資產科目發生額＝（540/15％＋3720－720）×25％－540＝1110（萬元）。
【例題2·判斷題】
因稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業需對以后期間的遞延所得稅按照新的稅率進行計量，已經確認的遞延所得稅不用再做調整。（ ）
Y.對
N.錯
【答案】N
【解析】因稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計算。
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