中級會計職稱考試知識點《中級會計實務(wù)》：特定業(yè)務(wù)（08.19）

　　中級會計職稱考試知識點：

　　民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　（一）受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

　　（二）捐贈收入的核算

　　1.捐贈收入核算的原則

　　捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

　　（1）民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，進(jìn)行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

　　（2）民間非營利組織接受捐贈，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)捐贈收入。對于捐贈承諾和勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會計報表附注中披露。

　　2.捐贈收入的主要賬務(wù)處理

　　（1）接受的捐贈

　　借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等

　　　　貸：捐贈收入——限定性收入

　　　　　　　　　　——非限定性收入

　　對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

　　（三）會費收入

　　會費收入科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會費收入通常屬于非交換交易收入。會費收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　1.向會員收取會費，在滿足收入確認(rèn)條件時

　　借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　　　貸：會費收入——非限定性收入

　　如果存在限定性會費收入，應(yīng)當(dāng)貸記“會費收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目。

　　2.期末，將“會費收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　借：會費收入——非限定性收入

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　如果存在限定性會費收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“會費收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。

　　（四）業(yè)務(wù)活動成本

　　業(yè)務(wù)活動成本科目核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進(jìn)行核算和列報。業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：

　　（1）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本

　　借：業(yè)務(wù)活動成本

　　　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款

　　（2）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：業(yè)務(wù)活動成本

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，業(yè)務(wù)活動成本科目應(yīng)無余額。

　　（3）如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補(bǔ)助，則收到補(bǔ)助款項時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入（專項補(bǔ)助收入）

　　支出時：

　　借：業(yè)務(wù)活動成本（專項補(bǔ)助成本）

　　　　貸：銀行存款

　　（五）凈資產(chǎn)的核算

　　1.凈資產(chǎn)的概述

　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的核算

　　（1）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　（2）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　3.非限定性凈資產(chǎn)

　　（1）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　（2）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　以上內(nèi)容是正保會計網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員分享的2015年中級會計職稱知識點，希望對大家有所幫助。2015年中級會計職稱考試的備考時間已經(jīng)不多了，你準(zhǔn)備好了嗎？祝您夢想成真！

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