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中級會計職稱《中級會計實務》：權益工具和金融負債（07.23）
金融負債和權益工具區分的原則
1.如果企業不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。
2.如果一項金融工具須用或可用企業自身權益工具進行結算，企業需要考慮用于結算該工具的自身權益工具，是作為現金或其他金融資產的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益。如果是前者，該工具是發行方的金融負債；如果是后者，該工具是發行方的權益工具。因此，對于以企業自身權益工具結算的金融工具，其分類需要考慮所交付的自身權益工具的數量是可變的還是固定的。
如果將交付的企業自身權益工具數量是變化的，使得將交付的企業自身權益工具的數量乘以其結算時的公允價值恰好等于合同義務的金額，則無論該合同義務的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業自身權益工具的市場價格以外變量的變動而變化，該合同應當分類為金融負債。
3.如果一項合同使發行方承擔了以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務，即使發行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權，發行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現值。（如遠期回購價格的現值、期權行權價格的現值或其他回售金額的現值）
4.對于附有或有結算條款的金融工具，發行方不能無條件地避免交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。
5.對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規定發行方或持有方能選擇以現金凈額或以發行股份交換現金等方式進行結算的衍生工具），發行方應當將其確認為金融資產或金融負債，但所有可供選擇的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的除外。常見的結算選擇權，例如，為防止附有轉股權的金融工具的持有方行使轉股權時導致發行方的普通股股東的股權被稀釋，發行方會在衍生工具合同中要求加入一項現金結算選擇權：發行方有權以等值于所應交付的股票數量乘以股票市價的現金金額支付給工具持有方，而不再發行新股。
6.企業發行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。
7.在合并財務報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現金或其他金融資產的義務，或者承擔了以其他導致該工具分類為金融負債的方式進行結算的義務。只要集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具在合并財務報表中就應當歸類為金融負債。
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