中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：直接相關費用（08.10）

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來源: 正保會計網校編輯： 2015/08/10 08:57:28　字體：大小

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　　【答疑總結】

　　直接相關費用：

　　（1）同一控制下企業合并形成的長期股權投資，購買方為進行企業合并發生的直接相關費用計入當期損益。發行權益性證券作為對價的除外。

　　（2）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，購買方為進行企業合并發生的直接相關費用計入長期股權投資成本。發行權益性證券作為對價的除外。

　　（3）企業合并以外形成的長期股權投資，購買過程中發生的直接相關手續費等，計入長期股權投資成本中。發行權益性證券作為對價的除外。

　　非直接相關費用：

　　企業合并以及非企業合并形成的長期股權投資，購買方為進行企業合并（或購買股權）發生的審計、法律服務、評估咨詢等費用，不屬于直接相關費用，屬于其他相關管理費用，因此發生時應計入當期損益。

　　發行債券和權益性證券作為合并對價的手續費、傭金的處理。

　　1.以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等，應計入負債的初始確認金額。

　　2.以發行權益性證券（股票）作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等，不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

　　2015年中級會計職稱考試時間——9月12日即將到來，備考時間日益緊迫。為幫助考生們高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于第五章“直接相關費用”提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！

同一控制下與非同一控制下的直接相關費用的區別【長期股權投資相關費用處理】

　　詳細問題描述：

　　以下是關于長期股權投資初始計量的內容：

　　摘抄自學生以前讀的《高級財務會計》：同一控制下的企合并中，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益。

　　2013年版本的教材第56頁倒數第二段：非同一控制下的企業合并中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并的各項直接相關費用。但是，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。

　　請問老師：非同一控制下的為進行企業合并的各項直接相關費用指什么？學生覺得同一控制下與非同一控制下的直接相關費用好像不一樣？不是指同一個內容？

　　答疑老師回復：

　　是一樣的，指的是與發行權益性證券或債務證券相關的手續費、傭金的等。

　　為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等這是中介費用，是計入當期損益（管理費用）的。

　　詳細問題描述：

　　復制一樓的內容：摘抄自學生以前讀的《高級財務會計》：同一控制下的企合并中，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益。

　　1、從這句話可以看出：為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，屬于直接相關費用的一部分，對吧？若是，直接相關費用除了審計費用、評估費用、法律服務費用等還有哪些內容？

　　2、以前在學校里學高級財務會計時學過：非同一控制下的直接相關費用是計入合并成本的。現在聽網校的課，老師說在非同一控制下企業合并的購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。① 那么可不可以這樣認為：除為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用之外的其他直接相關費用在非同一控制下的企業合并中是計入成本的？②還有一種理解方式就是準則變了，不論是哪種方式下的企業合并，發生的直接相關費用全部計入當期損益.請問老師：①和②哪種理解方式正確？

　　備注：2006年的準則如下：

　　第三章非同一控制下的企業合并

　　第十條參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。

　　非同一控制下的企業合并，在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。

　　第十一條購買方應當區別下列情況確定合并成本：

　　（一）一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

　　（二）通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

　　（三）購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本。

　　答疑老師回復：

　　1、不是的，這句話的意思并不是說為企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等屬于直接相關費用，而是說這些費用和直接相關費用在同一控制下都是計入當期損益的。為企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用屬于中介費用，不屬于直接相關費用。

　　2、不是的，這里您這樣理解：

　　為企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用屬于中介費用，不管是在同一控制還是非同一控制下，都是計入當期損益的。