2017年注冊會計師《會計》資產的計稅基礎考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 資產的計稅基礎 

【考頻指數】★★★

（一）固定資產

1.折舊方法、折舊年限不同產生的差異

2.因計提固定資產減值準備產生的差異

（二）無形資產

1.內部研究開發形成的無形資產

符合加計扣除情況下，可產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅影響；同時需要納稅調整。

2.無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益（其他綜合收益）的金融資產和投資性房地產

【例題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會計利潤為10000萬元。2014年11月20日，支付價款1000萬元購入股票，2014年12月31日，該權益性投資的公允價值為1100萬元。假定2014年期初暫時性差異余額為零，不考慮其他因素。

【例題】投資性房地產初始成本1000萬元；年末公允價值1200萬元；按照稅法計算折舊費用60萬元

賬面價值＝1200（萬元）

計稅基礎＝1000－60＝940（萬元）

應納稅暫時性差異＝1200－940＝260（萬元）

遞延所得稅負債＝260×25%＝65（萬元）

納稅調整＝－200－60＝－260（萬元）

（四）其他計提資產減值準備的各項資產

（五）長期股權投資

1.采用成本法核算的，需要納稅調整？

2.采用權益法核算的，對聯營企業或合營企業投資擬長期持有，需要納稅調整？

（六）特殊項目產生的暫時性差異

1.廣告費和業務宣傳費支出

【例題】A公司適用的所得稅稅率為25%。假定A公司稅前會計利潤為1000萬元。不考慮其他納稅調整。2015年發生1700萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司2015年實現銷售收入10000萬元。所得稅會計處理如下：

2015年末“遞延所得稅資產”余額＝200×25%＝50（萬元）

2015年應交所得稅＝（1000＋200）×25%＝300（萬元）

2015年所得稅費用＝300－50＝250（萬元）

2.未彌補虧損

【經典習題】

1.（《應試指南》第十四章P325）甲企業成立于20×4年，主要從事A產品的生產和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設備，當日投入使用，預計使用年限為5年，無殘值，企業采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規定的折舊年限為10年。甲企業當年實現銷售收入2000萬元，發生廣告費和業務宣傳費支出共計350萬元。稅法規定廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分準予當年扣除，超過部分結轉到以后年度扣除。20×4年年末甲企業應該確認的遞延所得稅資產為（ ）。

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲企業20×4年度應確認的遞延所得稅資產＝（350－2000×15%＋200/5×9/12－200/10×9/12）×25%＝16.25（萬元）

2.（《應試指南》第十四章P325）甲企業在開始正常生產經營活動之前發生了500萬元的籌建費用，在發生時已計入當期損益，按照稅法規定，企業在籌建期間發生的費用，允許在開始正常生產經營活動之后5年內分期平均計入應納稅所得額。假定企業在20×2年年初開始正常生產經營活動，該項費用支出在20×2年年末的計稅基礎為（ ）。

A.0

B.400萬元

C.100萬元

D.500萬元

【正確答案】B

【答案解析】如果將該項費用視為資產，其賬面價值為0。按照稅法規定，20×2年年末其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計稅基礎為400萬元。

3.（《經典題解》第十四章P291）甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年末，甲公司持有乙公司30%股權并具有重大影響，采用權益法核算，其初始投資成本為1000萬元。截至2016年12月31日，甲公司該股權投資的賬面價值為1900萬元，其中，因乙公司2016年實現凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值300萬元，因乙公司持有的可供出售金融資產公允價值變動增加的其他綜合收益，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值80萬元，其他長期股權投資賬面價值的調整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于2017年出售該項股權投資，出售計劃已經股東大會批準，預計2017年2月辦理完畢相關資產過戶手續，售價為2600萬元。2016年12月31日，甲公司將其劃分為持有待售非流動資產。稅法規定，居民企業間的股息、紅利免稅。甲公司2016年末有關所得稅的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.長期股權投資的賬面價值為1900萬元、計稅基礎為1000萬元

B.確認遞延所得稅負債95萬元

C.確認遞延所得稅費用95萬元

D.確認其他綜合收益－20萬元

【正確答案】C

【答案解析】長期股權投資的賬面價值＝1900（萬元），計稅基礎＝1000（萬元）；賬面價值與計稅基礎的差異形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債；理由：甲公司計劃于2017年出售該項股權投資，且股東大會已經批準，因此需要確認遞延所得稅。2016年遞延所得稅負債＝（300＋80）×25%＝95（萬元）。

借：所得稅費用（300×25%）75

其他綜合收益（80×25%）20

貸：遞延所得稅負債95

4.（《經典題解》第十四章P294）A公司適用的所得稅稅率為25%，企業期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產余額均為零。各年稅前會計利潤均為1000萬元。有關所得稅的業務資料如下：（1）2015年12月31日應收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零；（2）A公司于2015年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用6年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值為1300萬元，賬面價值為700萬元。轉為投資性房地產核算后，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續計量。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同；同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在2015年12月31日的公允價值為2000萬元；（3）A公司2016年12月31日應收賬款余額為10000萬元，期末對應收賬款計提了400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬元；（4）A公司2016年12月31日投資性房地產的公允價值為2600萬元。下列有關A公司2015年所得稅的會計處理，正確的有（ ）。

A.遞延所得稅資產發生額為150萬元

B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬元

C.遞延所得稅費用為46.875萬元

D.應交所得稅為212.5萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】選項A，應收賬款可抵扣暫時性差異＝600（萬元），年末遞延所得稅資產余額及發生額＝600×25%＝150（萬元）；選項B，投資性房地產應納稅暫時性差異＝2000－（1000－1000/20×7）＝1350（萬元）；年末遞延所得稅負債余額＝1350×25%＝337.5（萬元）；選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債＝600×25%＝150（萬元），遞延所得稅費用＝－150＋（337.5－150）＝37.5（萬元）；選項D，應交所得稅＝（1000＋600－700－1000/20）×25%＝212.5（萬元）。