2017年注冊會計師《會計》資產負債表考察星級配套練習

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知識點 資產負債表 

【考頻指數】★

1.自報告之日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產或非流動負債。

2.“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列。

“一年內到期的非流動負債”項目包括：一年內到期的長期借款、一年內到期的長期應付款、一年內到期應付債券、一年內到期的預計負債、一年內到期的遞延收益等。

“一年內到期的非流動資產”項目包括：取得時期限超過12個月但自資產負債表日起12個月（含12個月）內到期的持有至到期投資等。

但是，取得時期限在12個月之內（含12個月）的持有至到期投資，列示為其他流動資產。

3.“應付職工薪酬”項目，應根據“應付職工薪酬”科目的明細科目期末余額分析填列；

在資產負債表中，企業應當根據應支付的職工薪酬負債流動性，對職工薪酬負債按照流動和非流動進行分類列報。

辭退福利中將于資產負債表日起十二個月之后支付的部分、離職后福利中設定受益計劃凈負債、其他長期職工福利中符合設定受益計劃條件的凈負債應當在資產負債表的非流動負債項目下單獨列示。

4.（1）被劃分為持有待售的非流動資產應當歸類為流動資產。包括被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產；具體內容有固定資產、無形資產、長期股權投資。

（2）被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。包括被劃分為持有待售的處置組中的負債。

5.應交稅費

企業按照稅法規定應交納的企業所得稅、增值稅等稅費，根據其余額性質在資產負債表進行列示。其中，對于增值稅待抵扣金額，根據其流動性，在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

6.資產負債表日起一年內到期的負債

對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。

7.違約長期債務

企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十七章P378·2016年試題）下列各組資產和負債中，允許以凈額在資產負債表上列示的是（ ）。

A.作為金融負債擔保物的金融資產和被擔保的金融負債

B.因或有事項需承擔的義務和基本確定可獲得的第三方賠償

C.與交易方明確約定定期以凈額結算的應收款項和應付款項

D.基礎風險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產和金融負債

【正確答案】C

【答案解析】選項A，作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷；選項B，對于負債部分確認為預計負債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應收款；選項D，由于交易對象不同，因此需要分別核算，單獨確認。

2.（《應試指南》第十七章P383）下列項目中，在編制資產負債表時應該作為流動資產或流動負債列報的是（ ）。

A.甲公司違反借款協議被要求當年償付的長期借款

B.航空飛機的高價周轉件

C.企業自用的廠房

D.丙公司在資產負債表日前決定將具有自主展期清償權利的已到期長期借款自主展期兩年償還

【正確答案】A

【答案解析】選項BC，確認為固定資產，屬于非流動資產；選項D，可以自主展期的長期借款在資產負債表日前決定展期的，應當作為非流動負債項目列示。

3.（《經典題解》第十七章P328·2013年試題）甲公司20×3年12月31日持有的下列資產、負債中，應當作為20×3年資產負債表中流動性項目列報的有（ ）。

A.將于20×4年7月出售的賬面價值為800萬元的可供出售金融資產

B.預付固定資產購買價款1000萬元，該設備將于20×4年6月取得

C.因計提固定資產減值準備確認遞延所得稅資產500萬元，相關固定資產沒有明確的處置計劃

D.到期日為20×4年6月30日的負債2000萬元，該負債在20×3年資產負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協議

【正確答案】ABD

【答案解析】選項D，對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上，并且在資產負債表日已決定展期的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。

4.（《經典題解》第十七章P340）甲公司于2012年7月1日向A銀行舉借五年期的長期借款，當存在以下情況時，有關資產負債表列示的表述中，不正確的是（ ）。

A.假定甲公司在2016年12月1日與A銀行完成長期再融資或展期，則該借款在2016年12月31日的資產負債表上應當劃分為非流動負債

B.假定甲公司在2017年2月1日（財務報告批準報出日為2017年3月31日）完成長期再融資或展期，則該借款在2016年12月31日的資產負債表上應當劃分為流動負債

C.假定甲公司與A銀行的貸款協議上規定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權人同意，并且甲公司打算要展期，則該借款在2016年12月31日的資產負債表上應當劃分為非流動負債

D.假定甲公司與A銀行的貸款協議上規定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權人同意，但甲公司是否要展期尚未確定，則該借款在2016年12月31日的資產負債表上應當劃分為非流動負債

【正確答案】D

【答案解析】對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債在資產負債表日仍應當歸類為流動負債。

5.（《經典題解》模擬二P477）企業持有的下列資產和負債允許以凈額在資產負債表中列示的是（ ）。

A.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

B.因未決訴訟很可能需承擔的義務和基本確定可獲得的第三方賠償

C.甲公司和乙公司有長期合作關系，且簽訂協議約定往來款項以凈額結算

D.無追索權金融負債與作為其擔保品的金融資產或其他資產

【正確答案】C

【答案解析】選項A，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應該分別列示；選項B，對于負債部分確認為預計負債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應收款；選項D，應該將無追索權的金融負債單獨確認為一項負債，并將其擔保品單獨確認為資產。