兩會(huì)增值稅稅率 社保基本養(yǎng)老比例再調(diào)整 注會(huì)考生注意嘍

在十三屆全國(guó)人大第二次會(huì)議上，有2個(gè)重磅消息宣布了。今年考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各位小伙伴要注意嘍！

第一，我國(guó)增值稅基本稅率將由目前的16%降至13%，10%降至9%，保持6%不變，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)由三檔向兩檔邁進(jìn)。

第二，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%。

增值稅降稅率，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在正式財(cái)稅文件未出臺(tái)之前準(zhǔn)備簽訂的合同中爭(zhēng)取稅收收益最大化成了重中之重。

此次調(diào)整不僅涉及到稅率的降低，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的范圍也會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大：

此次調(diào)整，三檔增值稅率暫時(shí)未變，但是前兩檔稅率都有不同程度的降低：

為確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，擬增加生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)稅收抵扣范圍。

將對(duì)于稅率降低，這條消息給人更大的遐想空間。現(xiàn)行增值稅主要采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，但是許多購(gòu)進(jìn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅是無(wú)法抵扣的。如下圖所示：

“增加生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)稅收抵扣范圍”估計(jì)將從上述不得抵扣的范圍入手進(jìn)行調(diào)整。最可能的調(diào)整可能從以下角度入手：

（1）非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額可能允許抵扣。

（2）集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額可能允許抵扣。

（3）購(gòu)入貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可能允許抵扣。

（4）增加差額納稅的范圍。給出生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步差額納稅政策。

當(dāng)然，現(xiàn)在一切具體政策尚未出臺(tái)，我們一起密切關(guān)注可能的后續(xù)調(diào)整。

增值稅稅率降低后，很多會(huì)計(jì)小伙伴很關(guān)心減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，下面我們通過(guò)實(shí)例進(jìn)行分析。

我們先做個(gè)假設(shè)，假設(shè)增值稅稅率從2019年1月1號(hào)開始從16%降到15%，A公司2018年12月20日與客戶簽訂銷售合同，銷售貨物1,160,000元（含稅價(jià)），2019年1月30日確認(rèn)銷售收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款——A公司 1,160,000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,000,000

        應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 160,000

2019年1月30日，公司向A公司開具了增值稅專用發(fā)票（稅率為15%），并收到A公司支付的貨款。 

借：銀行存款 1,160,000 

  貸：應(yīng)收賬款——A公司 1,160,000 

同時(shí)： 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 160,000 

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 151,304.35

        營(yíng)業(yè)外收入 8,695.65

減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，是大家關(guān)心的問(wèn)題。我們來(lái)看一下銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：

1、確認(rèn)收入時(shí)，按16%的稅率，確認(rèn)了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”160,000元。

2、實(shí)際開票時(shí)，按15%的稅率確認(rèn)了銷項(xiàng)稅額。

兩者的差額8,695.65是因國(guó)家降低稅率而減少（節(jié)約）的稅款。這個(gè)減少的稅款的歸屬有三種不同的觀點(diǎn)：一是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；二是計(jì)入其他收益；三是計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

我們梳理一下“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他收益”科目的核算內(nèi)容：

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。

其他收益科目核算與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。而政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

從上述核算內(nèi)容可以看出，減少（節(jié)約）的增值稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和其他收益均不合適，正確的方法是計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

正確的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 160,000 

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 151，304.35

         主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8,695.65

根據(jù)公開資料，目前全世界征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)近180多個(gè)，稅率水平從5%至27%不等，調(diào)整后我國(guó)目前稅率處于中等偏下水平。

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