2015年注冊會計師《會計》知識點：權益法

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　　知識點：權益法

　　長期股權投資采用權益法核算的，應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。

　　（一）“成本”明細科目的會計處理

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額，借“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　（二）“損益調整”明細科目的會計核算

　　在采用權益法核算時，被投資單位實現的凈損益、分配現金股利、其他綜合收益等其他凈資產變動時，投資企業均應按照持股比例計算應享有或承擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值。

　　1.對被投資單位實現的凈損益的調整

　　投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

　　（1）對投資時點的調整。投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業在計算確認投資收益時，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而需要對被投資單位的凈利潤進行適當調整加以確定。

　　理由，權益法下，是將投資企業與被投資單位作為一個整體對待，如果取得投資時被投資單位固定資產公允價值高于賬面價值，對于投資企業來說，相關固定資產的折舊應以取得投資時該固定資產的公允價值為基礎確定，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產資產賬面價值為基礎持續計算的。因此在計算歸屬于投資企業應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產減值準備金額等進行調整。

　　此外，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的凈損益。

　　根據被投資單位實現的經調整的凈利潤計算應享有的份額

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　貸：投資收益

　　虧損時，編制相反會計分錄。

　　（2）內部交易的抵消

　　投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，包括逆流交易和順流交易。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵消。

　　（3）合營方向合營企業投出非貨幣性資產的處理

　　合營方向合營企業投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：

　　①符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。

　　②合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產發生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

　　③在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業的長期股權投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。

　　2.超額虧損的確認

　　投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　　　　　長期應收款

　　　　　　預計負債

　　除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期應收款、長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　3.被投資單位宣告分派的利潤或現金股利

　　投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過已經確認的投資收益，應抵減長期股權投資的賬面價值（沖減損益調整）。自被投資單位分得的現金股利或利潤超過已經確認的損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本。

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調整【未超過已經確認的損益調整的部分】

　　　　　　長期股權投資——成本【差額】