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2015注冊會計師《稅法》知識點：進項稅額的計算
為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：進項稅額的計算
進項稅額是納稅人購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。
（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：
| 以票抵稅 | ①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額（含貨物運輸業專用發票、稅控機動車銷售統一發票） ②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額 |
| 計算抵稅 | ①外購免稅農產品：進項稅額＝買價×13% ②外購運輸勞務： 營改增之前（計算抵扣）：進項稅額＝運輸費用×7% 營改增之后（以票抵扣）：進項稅額＝運輸費用×11% |
| 增值稅扣稅憑證 | 增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票、稅收繳款憑證 |
1.關于購進免稅農產品的計算扣稅：
（1）基本規定
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項目
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內容
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| 稅法規定 | 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅 |
| 計算公式 | 一般情況：進項稅額＝買價×13% 特殊情況： 煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼； 應納煙葉稅稅額＝收購金額×20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13% |
2.關于運輸費用的進項稅額抵扣：
（1）2013-8-1前的非試點地區：
外購運輸勞務的進項稅額＝支付的運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%
（2）2013-8-1后：營改增一般納稅人取得2013-8-1后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。
外購運輸勞務的進項稅額＝支付的運費金額×11%
3.接受境外單位和個人提供的應稅服務，從稅務機關或境內代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，可以作為進項稅額抵扣。
4.納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理
增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。
（二）營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策：同一般規定
（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
【重要變化】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，2013-8-1之前其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。
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不得抵扣項目
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解析
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| 1.用于簡易辦法計稅、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 | 【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產在建工程（不可抵扣） 【解析2】個人消費包括納稅人的交際應酬消費 |
| 2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 | 【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失 【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業的損失（“營業外支出”），在企業所得稅前扣除 |
| 3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 |
4.原增值稅一般納稅人接受營改增應稅服務，下列項目的進項稅額不得抵扣：
（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃；
（2）接受的旅客運輸服務；
（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務；
（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物相關的交通運輸業服務。
（四）進項稅額轉出上述1～3的購進貨物改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。
進項稅額轉出的方法有三種：
第一：原抵扣進項稅額轉出
第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。
進項稅額轉出數額＝當期實際成本×稅率
第三：利用公式：
不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額×（免稅或非應稅收入/全部收入）
分解稅額＝稅額×比例
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