2015年注冊會計師《稅法》知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額計算的相關(guān)規(guī)定

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/01/26 13:32:34　字體：大小

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　　知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額計算的相關(guān)規(guī)定

　　（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定

時間限定	稅法規(guī)定
銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間	1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天
進(jìn)項稅額抵扣的時間	（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額（2）增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對，并在收到書面通知的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額

　　（二）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項稅額

　　（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。

　　應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

　　（六）一般納稅人注銷時進(jìn)項稅額的處理

　　一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　（七）金融機(jī)構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　（八）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括	專用設(shè)備
增值稅防偽稅控系統(tǒng)	金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤
貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)	稅控盤和報稅盤
機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)	稅控盤和傳輸盤
公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)	稅控盤和傳輸盤

　　2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　3.增值稅一般納稅人支付的兩項費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（九）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

　　按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　（十）總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納辦法

　　1.適用范圍：

　　航空運(yùn)輸、郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸?shù)目偡謾C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。

　　2.分支機(jī)構(gòu)：

　　發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算預(yù)繳增值稅，按月向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　郵政企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率

　　航空或鐵路企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-航空或鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率

　　3.總機(jī)構(gòu)匯總（季度）：

　　匯總總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額，按照增值稅適用稅率計算。

　　總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

　　總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

　　4.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。