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2015年注會《審計》考點：財務報表審計中對法律法規的考慮
我們一起來學習2015《審計》考點：財務報表審計中對法律法規的考慮。本考點屬于《審計》第十三章對舞弊和法律法規的考慮的內容。
【內容導航】
1.管理層與注冊會計師對違反法律法規的責任
2.識別違反法律法規的程序
3.識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序
4.與管理層、治理層和監管機構的溝通違反法規的行為
【考頻分析】
考頻：★★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點。
【主要考點】財務報表審計中對法律法規的考慮
一、管理層與注冊會計師對違反法律法規的責任
違反法律法規，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為。
1.管理層遵守法律法規的責任
在治理層的監督下確保被審計單位的經營活動符合法律法規的規定。
2.注冊會計師的責任
（1）有責任：注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。
（2）無責任：注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為。
二、識別違反法律法規的程序
1.主動識別程序
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違反法律法規的類型
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注冊會計師的程序
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直接影響財務報表的法律法規（如稅法）
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應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據。
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非直接影響財務報表的其他法律法規（如勞動法）
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僅實施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計單位與許可證頒發機構或監管機構的往來函件”等特定的審計程序，識別可能對財務報表產生重大影響的違反其他法律法規的行為。
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2.被動識別程序
為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為。這些審計程序可能包括：
（1）閱讀會議紀要；
（2）向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；
（3）對某類交易、賬戶余額和披露實施細節測試。
三、識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序
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情況
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審計程序
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注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為相關的信息時
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①了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境；
②獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產生的影響。 |
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懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時
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①如果治理層能夠提供額外審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發現。
②如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規，注冊會計師可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢。 ③如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢。 與治理層討論→向被審計單位或外部法律顧問咨詢→向其所在會計師事務所的法律顧問咨詢。 |
四、與管理層、治理層和監管機構的溝通違反法規的行為
1.與管理層的溝通
注冊會計師如認為可能存在違反法規行為時，一般應先與“管理層”討論。
2.與治理層的溝通
注冊會計師應將“注意到”的違反法規行為與治理層溝通。
（1）如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是“故意”或“重大”的，注冊會計師應當就此“盡快”向治理層通報。
（2）如果懷疑違反法律法規行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。
3.與監管機構的溝通
如果注冊會計師發現和確定的“嚴重”違反法律法規的行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構和執法機構等相關機構或人員報告。必要時，征詢法律意見。
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溝通對象
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情形
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溝通要求
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管理層
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可能存在違反法規行為
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先行溝通
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治理層
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故意和重大的違反法規行為
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立即溝通
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管理或治理層違反法規行為
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與審計委員會或監事會溝通
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監管機構
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嚴重違反法規行為
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考慮溝通或征詢法律意見
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