2015年注會《審計》考點：財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點：財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任。本考點屬于《審計》第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師對舞弊的責(zé)任

　　2.評估風(fēng)險、識別風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險

　　3.評價審計證據(jù)

　　4.與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點，也有可能會在簡答題或是綜合題中涉及。

　　【主要考點】財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

　　（一）治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師對舞弊的責(zé)任

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任：

　　①在治理層的監(jiān)督下，管理層建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以防范和遏制舞弊的產(chǎn)生；

　　②治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

　　2.注冊會計師的責(zé)任

　　①注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的合理保證；

　　②由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎詴嫀熞膊荒軐ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　（二）評估風(fēng)險、識別風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險

　　1.評估風(fēng)險

　　（1）詢問。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息。此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于治理層、管理層等對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程。

　　（2）評價舞弊風(fēng)險因素。

　　注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括“編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報”和“侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報”。

　　舞弊發(fā)生時通常伴隨著的風(fēng)險因素有三類：

　　①實施舞弊的動機或壓力；②實施舞弊的機會；③為舞弊行為尋找借口的能力。

　　（3）實施分析程序。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在實施分析程序時識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　（4）組織項目組討論。

　　項目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解，考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。

　　2.識別風(fēng)險

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。

　　審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　3.應(yīng)對風(fēng)險

　　（三）評價審計證據(jù)

　　1.發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　　（1）發(fā)現(xiàn)錯報：如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。

　　（2）發(fā)現(xiàn)舞弊：如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，且涉及較高級別的管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　①重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響（未來）；

　　②重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性（過去）。

　　2.考慮對審計報告的影響

　　（四）與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　己獲取的證據(jù)表明“存在”或“可能存在”舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與適當(dāng)層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。

　　2.與治理層的溝通

　　如果“確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項與治理層溝通。

　　3.與監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　如果“識別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機構(gòu)報告。如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第十三章主要考點

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