2015年注冊會計師《審計》考點：存貨監盤

　　我們一起來學習2015《審計》考點：存貨監盤。本考點屬于《審計》第十一章生產與存貨循環的審計的內容。

　　【內容導航】

　　1.存貨監盤的作用

　　2.存貨監盤的目標

　　3.存貨監盤計劃

　　4.存貨監盤程序

　　5.存貨監盤結束時的工作

　　6.特殊情況的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復習程度：理解掌握本考點。本考點各種題型均有可能涉及，要重點掌握。

　　【主要考點】存貨監盤

　　1.存貨監盤的作用

　　如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師必須實施監盤程序。

　　存貨監盤涉及的控制測試或實質性程序：

　　（1）檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試；

　　（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況；

　　（3）獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據。

　　2.存貨監盤的目標

　　存貨監盤針對的主要是存貨的“存在”認定、“完整性”認定、“權利和義務”的認定。

　　注冊會計師不能僅僅依靠監盤來確認存貨的所有權認定和完整性認定，“一般還需要實施其他審計程序”。

　　3.存貨監盤計劃

　　4.存貨監盤程序

　　（1）監盤程序。

　　評價盤點的控制→觀察盤點的執行→檢查存貨→執行抽盤

　　（2）執行抽盤。

　　在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以：

　　①從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的“準確性”。

　　②從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的“完整性”。

　　注冊會計師應該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會計師在實施抽盤程序時發現差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應當查明原因，然后根據具體事項進行處理。

　　（3）存貨盤點范圍。

　　對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　①在盤點存貨“前”

　　觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

　　②在存貨監盤過程“中”

　　根據取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。

　　觀察管理層制訂的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執行情況；觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試等

　　③在存貨盤點“結束前”

　　觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

　　5.存貨監盤結束時的工作

　　（1）再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　　（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　（3）如果存貨盤點日不是資產負債表日，應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調節法：

　　①盤點日在結賬日之前：（結賬日）應結存數＝盤點數+增加數-減少數

　　②盤點日在結賬日之后：（結賬日）應結存數＝盤點數-增加數+減少數

　　（4）如果采用永續盤存制核算存貨，應當關注永續盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。

　　6.特殊情況的處理

　　（1）在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行。

　　①如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。

　　②如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師發表非無保留意見的報告。

　　（2）因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤。

　　如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

　　（3）由第三方保管或控制的存貨。

　　①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；

　　②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　其他審計程序的包括：

　　實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤（如可行）；

　　獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；

　　檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；

　　當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《審計》第十一章主要考點

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