2015年注冊會計師《審計》沖刺階段復習方法及建議（第三編）

　　很多同學認為《審計》難，其實是難在語言的晦澀上。復習過程中既需要理解也需要記憶。下面是正保會計網校論壇學院分享的注冊會計師沖刺階段復習方法及建議。希望對廣大學員的備考復習有幫助！

　　第三遍：各類交易和賬戶余額的審計

　　本部分屬于綜合題的主戰場。應收賬款函證和存貨監盤會涉及到簡答題。

　　各循環的業務流程和各個環節涉及到的內部控制措施一定要非常熟悉，會涉及到了解內控的簡答題。

　　1、風險評估與應對綜合題

　　解題思路：一般第一問都是問逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風險影響財務報表的哪些項目的哪些認定。第二問指出給定的審計程序對評估的重大錯報風險是否直接有效。

　　（1）第一問主要運用分析程序進行風險評估，基本思路是：

　　①根據資料一形成預期

　　要多做點習題，培養感覺，比如：見到同行業競爭激烈同時原材料的價格上漲，馬上想到毛利率；見到應收賬款要想到壞賬準備和資產減值損失；見到存貨要想到存貨跌價準備和資產減值損失；見到固定資產馬上想到折舊費用和資產減值損失等。

　　②結合資料二確定重大差異

　　從最近兩年試題來看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢？比如你預期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異；再比如你預期該指標會下降，結果資料二顯示該指標卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構成重大錯報。對于該差異是否屬于重大錯報，2012年試題模式還有一個衡量標準，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬，該錯報是40萬元，并且與其他錯報累加起來也不足60萬，那么就不存在重大錯報風險。

　　③根據重大差異的具體情況確定影響的財務報表項目和認定

　　舉個例子：資料一中給出行業競爭激烈，同時原材料的價格上漲。預期毛利率會下降，但通過資料二中給定的信息可以計算出上期毛利率是15%，那根據預期本期毛利率不會超過15%，但計算出的本期毛利率為15.2%，與預期形成重大差異（有的同學會說，0.2%也算重大差異嗎？那要具體情況具體分析了，如果預期下降，但實際上升0.2%，那就算重大差異；如果預期上升0.4%，結果上升0.2%，那就不算重大差異）。毛利率=（營業收入-營業成本）/營業收入=1-營業成本/營業收入，毛利率被高估了，可能是低估營業成本造成的，也可能是高估營業收入造成的。如果是高估了營業收入，那就是“營業收入”違背的發生認定，“營業收入”對方科目“應收賬款”違背存在認定（看好了是否為賒銷）；如果是低估了營業成本，那就是“營業成本”違背了完整性認定，“營業成本”對方科目“存貨”違背了存在認定。

　　（2）第二個問題以風險評估的結果為基礎。基本思路是：

　　①根據程序的對象確定財務報表項目。

　　非常簡單，比如題中說對應收賬款實施函證，那么財務報表項目就是應收賬款。

　　②根據程序的性質確定認定

　　看給定的程序證明的認定是否與評估的該財務報表項目的認定一致。

　　③確定是否直接涉及導致重大錯報風險的具體原因

　　就是導致該財務報表的認定發生重大錯報的根源是否一致。這一點至關重要。比如導致第一問的重大錯報風險是由A產品高估毛利率引起的，給出的應對程度是計算B產品的毛利率然后與上年或同行業毛利率比較，那本事項的根源就對不上，所以就是無效程序。

　　2、收入的舞弊風險

　　這是審計問題解答中的原文搬到2014年審計教材中，故必然會成為今年考試的熱點。其中常用的收入確認舞弊手段和通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象有哪些這兩部分非常重要，一定要反復琢磨，如果在綜合題中出現其中的事項，要與收入的舞弊風險相聯系。

　　3、應收賬款函證

　　通常會結合第三章中的函證來考核簡答題。應收賬款的函證要求：除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在審計工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序，比如檢查銷售發票副聯、發運憑證、訂購單以及與客戶簽訂的合同。

　　4、存貨監盤

　　定位于簡答題，涉及到審計問題解答。

　　重點關注存貨監盤計劃、存貨監盤程序，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。