2015年注冊會計師《審計》沖刺階段復習方法及建議（第四編）

　　很多同學認為《審計》難，其實是難在語言的晦澀上。復習過程中既需要理解也需要記憶。下面是正保會計網校論壇學院分享的注冊會計師沖刺階段復習方法及建議。希望對廣大學員的備考復習有幫助！

　　第四編：對特殊事項的考慮

　　本部分包括教材第十三至十七章。第十六章集團財務報表審計準備一道簡答題、第十七章其他特殊項目的審計要準備簡答題和綜合題。本部分是另一類主觀題的主戰場，尤其是第十七章其他特殊項目的審計。

　　1、對舞弊的考慮

　　在評估由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，在了解被審計單位及其環境時注冊會計師應當向管理層詢問的事項必須記住。關于“舞弊三角”的表13-1必須掌握。前面提到了項目組討論必須掌握。怎么應對由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險及如何應對認定層次的重大錯報風險、針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序（尤其是無論對管理層凌駕于內部控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施的三項程序，特別是測試會計分錄的規定的三項）、發現舞弊時應采取的措施等都要精準掌握，要背的東西一條都不能落下，因為這章考試涉及到主觀題往往都是三條或五條給出兩條或三條，需要補充其余的這種情況。

　　2、審計溝通

　　審計溝通部分體現的仍然是分清責任，管理層在治理層監督下編制財務報表，注會則是對財報發表審計意見，兩者各司其職，不可混淆，溝通的目的主要在于此。準備幾道多選題。

　　3、利用他人工作

　　利用前任注冊會計師的工作的原理與審計溝通一樣，也是要分清責任。利用專家的工作，你要考慮注冊會計師的目標、在哪些工作中可能會利用專家的工作等。準備幾道多選題。

　　4、對集團財務報表審計的特殊考慮

　　非常重要的一章，按照簡答題準備。本章講的就是如何把組成部分財務報表審計的那些信息、結論整合在一起，得出關于集團財務報表的審計結論。首先對于重要組成部分與非重要組成部分一定要會區分，考試時可能會考到重要組成部分的識別。在集團財務報表審計中注冊會計師的目標與利用專家工作的目標相似，首先要考慮是否擔任集團審計的注冊會計師，如果擔任了怎么怎么樣。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組應當就組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮，那么通過參與組成部分注冊會計師工作、實施追加的風險評估程序或實施進一步審計程序都不能解決，只能集團項目組親自審計，如果集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力、監管環境存在的疑慮是屬于非重大的，那么可以通過上述三種措施得到解決，但對于獨立性的問題無論如何也解決不了。重要性絕對會考到，集團財務報表的重要性由集團項目組來定，組成部分財務信息整體重要性由集團項目組來定，組成部分財務信息實際執行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師來定。對于重要性和明顯微小錯報應與第六章中的重要性部分對比復習。對重要組成部分執行的工作、對不重要組成部分執行的工作都應該清晰，不考這些考什么。

　　5、其他特殊事項的審計

　　本章內容與銷售、存貨、審計報告構成《審計》的“四大牛章”。尤其是在2013年的審計考試中，本章內容全面開花，涉及到各種題型。而且今年將2013年審計教材完成審計工作中的持續經營也移到本章，故本章內容比去年更加重要。今年的重點是前三節，尤其是關聯方的審計，涉及到審計問題解答。

　　（1）會計估計

　　注冊會計師實施的風險評估程序和相關活動中，如果財務報告編制基礎有規定，那就按規定來，沒有規定的話要了解管理層是如何作出的會計估計，涉及到六項，這六項都要掌握，尤其是了解管理層作出會計估計的方法里面涉及了管理層作出會計估計時采用了內部開發的模型或偏離了某一特定行業或環境中采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯報風險。此項在2012年的試題的綜合題中便涉及到了此項：甲公司利用了內部信息技術部門在ERP系統中開發的存貨賬齡分析子模塊，根據它來確定存貨期末可變現凈值。內部開發的模型涉及到的風險較高，可能導致存貨賬齡的不準確，從而可能引起存貨的計價和分攤、資產減值損失的準確性出現重大錯報風險。

　　會計估計中最重要的部分當屬風險應對的基礎與程序了。四種風險應對程序必須記住，包括具體的要求也要適當的記憶。

　　（2）關聯方

　　注冊會計師實施的風險評估程序與相關工作中首先要注意項目組內部討論的內容，項目組討論的東西在考試中往往愛出多選題，再者就是了解與關聯方關系及交易相關的控制時詢問的不屬于管理層的人員包括哪些一定要記住。支配性影響可能存在舞弊導致的特別風險的情形要記住。

　　關聯方中最重點的內容無疑是針對重大錯報風險的應對措施，此部分一定要重點研讀，處處是重點，該背的一定要背，考試有可能會涉及到主觀題，而此部分考主觀題的時候必然是答案是讓補充程序之類的，比如給出2條少1條，而且順序不要錯。就比如如識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當采取的措施中首選應該是立即向項目組其他成員通報，然后再考慮其他，如果題中給出了先要求管理層按規定識別關聯方及其交易那就錯了。

　　（3）考慮持續經營假設

　　首先要區分管理層和治理層的責任。無論財務報告編制基礎有沒有明確要求對持續經營能力作出評估，管理層在編制財務報告時都要評估持續經營能力。因為持續經營假設是編制財務報告的基礎。這是原則。風險評估程序和相關活動的21條要多看多理解，尤其是財務方面的11條。

　　確定持續經營假設對于審計報告的影響是本部分的一個主觀題考點。要分清被審計單位作出的持續經營假設適當但存在重大不確定性充分披露、未充分披露、多項重大不確定性、持續經營假設不適當等應出具的審計報告的類型。該部分涉及到的審計報告要背下來。