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2015年注冊會計師《財務成本管理》考點：成本性態分析
我們一起來學習2015《財務成本管理》考點：成本性態分析。本考點屬于《財務成本管理》第十七章本量利分析的內容。
【內容導航】
1.成本按性態分類
2.成本估計
【考頻分析】
考頻：★★
復習程度：掌握成本的各種分類
【主要考點】成本性態分析
（一）成本按性態分類
全部成本按其性態可分為固定成本、變動成本和混合成本。
1.固定成本
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含義
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固定成本是指在特定的產量范圍內不受業務量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩定的成本。
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注意問題
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（1）一定期間的固定成本的穩定性是有條件的，即業務量變動的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩定的特定的業務量范圍，稱為相關范圍。
（2）一定期間固定成本的穩定性是相對的，即對于產量來說它是穩定的，但這并不意味著每月該項成本的實際發生額都完全一樣。例如，照明用電在相關范圍內不受產量變動的影響，但每個月實際用電度數和支付的電費仍然會有或多或少的變化。 （3）固定成本的穩定性是針對成本總額而言的，如果從單位產品分攤的固定成本來看，正好相反。產量增加，單位固定成本減少；產量減少，單位固定成本增加。 |
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分類
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按照管理決策行動能否改變其數額可以分為：
（1）約束性固定成本。不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業帶來的是持續一定時間的生產經營能力。 約束性固定成本屬于企業“生產經營能力”成本，是企業為了維持一定的業務量所必須負擔的最低成本。 要想降低約束性固定成本，只能從合理利用經營能力，降低單位固定成本入手。 （2）酌量性固定成本。可以通過管理決策行動改變其數額的固定成本。 酌量性固定成本關系到企業的競爭能力，也是一種提供“生產經營能力”的成本。 典型項目：科研開發費、廣告費、職工培訓費。 |
2.變動成本
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含義
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在特定的產量范圍內其總額隨產量變動而正比例變動的成本
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注意問題
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（1）相關范圍
（2）總額正比例變動，單位額（單位變動成本）穩定 |
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分類
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（1）技術變動成本。與業務量有明確的技術或實物關系的變動成本。這類成本是利用生產能力所必須發生的成本。
（2）酌量性變動成本。可以通過管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。 |
【提示】如果把成本分為固定成本和變動成本，業務量增加時固定成本不變，只有變動成本隨業務量增加而增加，那么總成本的增加額是由于變動成本增加引起的。因此，變動成本是產品生產的增量成本。
3.混合成本
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含義
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是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產量變動而變動，但不是成正比例。
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分類
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（1）半變動成本
是指在初始基數的基礎上，隨產量正比例增長的成本。 這類成本通常有一個初始基礎，一般不隨產量變化，相當于固定成本；在這個基礎上，成本總額隨產量變化成正比例變化，又相當于變動成本。這兩部分混合在一起，構成半變動成本。 （2）階梯式成本 是指總額隨產量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。 這類成本在一定產量范圍內發生額不變，當產量增長超過一定限度，其發生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在產量增長的一定限度內其發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。 【提示】對于階梯式成本，可根據業務量變動范圍的大小，分別歸屬于固定成本或變動成本 |
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分類
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（3）延期變動成本
是指在一定產量范圍內總額保持穩定，超過特定產量則開始隨業務量比例增長的成本。例如，在正常產量情況下給員工支付固定月工資，當產量超過正常水平后則需支付加班費，這種人工成本就屬于延期變動成本。 |
（二）成本估計
1.回歸直線法
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含義
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回歸直線法，是根據一系列歷史成本資料，用數學上的最小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法
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公式
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評價
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在采用傳統成本計算方法時，可以用回歸直線法估計固定成本和單位變動成本數據，以便用于成本計劃和控制。
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2.工業工程法
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含義
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工業工程法，在這里是指運用工業工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。
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特點
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工業工程法，可以在沒有歷史成本數據、歷史成本數據不可靠，或者需要對歷史成本分析結論進行驗證的情況下使用。
尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業工程法，比歷史成本分析更加科學。 |
相關鏈接：2015年注冊會計師《財務成本管理》第十七章主要考點
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