重點(diǎn)！注會(huì)復(fù)習(xí)的白熱化階段！兩個(gè)核心考點(diǎn)助你一臂之力

現(xiàn)在是六月份，已經(jīng)進(jìn)入注會(huì)復(fù)習(xí)的白熱化階段，有的考生已經(jīng)全面緊張備考，還有的考生吊兒郎當(dāng)滿不在乎。從近幾年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考情況可以看出人數(shù)是逐漸增長(zhǎng)的，但是通過(guò)CPA的考生卻并沒(méi)有那么多，考試難度高縱然是一個(gè)不容忽視的客觀因素但主要原因還是有一些地方考生沒(méi)有做到位。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的老師整理了兩個(gè)核心考點(diǎn)，需要大家牢牢掌握，增加考試一次通過(guò)的機(jī)會(huì)。讓我們來(lái)一起看看吧~

1、【注會(huì)會(huì)計(jì)】所得稅費(fèi)用問(wèn)題

問(wèn)題：所得稅費(fèi)用的問(wèn)題真心難，如何掌握？

回復(fù)：結(jié)合一個(gè)例題，并附所得稅一章的思維導(dǎo)圖來(lái)把握。

【例題·多選題】 甲公司2019年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

（1）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升50萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

（3）持有的其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬（非教育經(jīng)費(fèi)）為300萬(wàn)元，稅法上允許稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為240萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標(biāo)準(zhǔn)的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

（5）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為100萬(wàn)元，按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利息費(fèi)用為80萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不允許稅前扣除。

甲公司2019年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額分別為60萬(wàn)元和80萬(wàn)元，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司2019年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費(fèi)用分別是（　）。

A. 557.5萬(wàn)元和－12.5萬(wàn)元 B. 557.5萬(wàn)元和－37.5萬(wàn)元

C. 532.5萬(wàn)元和－12.5萬(wàn)元 D. 532.5萬(wàn)元和－37.5萬(wàn)元

【答案】您的答案呢？

【解析】 應(yīng)交所得稅＝（2 000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（萬(wàn)元），遞延所得稅費(fèi)用＝50×25%－200×25%＝－37.5（萬(wàn)元）。

事項(xiàng)（1）

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

       貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

借：所得稅費(fèi)用 12.5

      貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

事項(xiàng)（2）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

       貸：所得稅費(fèi)用 50

事項(xiàng)（3）

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 100

      貸：其他綜合收益 100

借：其他綜合收益 25

       貸：遞延所得稅負(fù)債 25

事項(xiàng)（4）和事項(xiàng)（5）是永久性差異。

問(wèn)題：影響控制測(cè)試樣本規(guī)模的因素有哪些？如何理解？

回復(fù)：影響控制測(cè)試樣本規(guī)模的因素：

（1）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)；（2）可容忍偏差率；（3）預(yù)計(jì)總體偏差率；（4）總體規(guī)模；（5）其他因素。

【詳解】

（1）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。

可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

（2）可容忍偏差率

①在控制測(cè)試中，可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制的比率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際偏差率不超過(guò)該比率獲取適當(dāng)水平的保證。換言之，可容忍偏差率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量，如果偏差超過(guò)這一數(shù)量則減少或取消對(duì)內(nèi)部控制的信賴；

②可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

③一個(gè)很高的可容忍偏差率通常意味著，控制的運(yùn)行不會(huì)大大降低相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的程度。在這種情況下，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期控制運(yùn)行的有效性很低，特定的控制測(cè)試可能不需進(jìn)行。④計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越依賴控制運(yùn)行的有效性，確定的可容忍偏差率越低，進(jìn)行控制測(cè)試的范圍越大，因而樣本規(guī)模增加（反向）。

（3）預(yù)計(jì)總體偏差率

①在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)；

②如果預(yù)計(jì)偏差率高得無(wú)法接受，通常不進(jìn)行控制測(cè)試。

（4）總體規(guī)模

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將抽樣單元超過(guò)2000個(gè)的總體視為大規(guī)模總體；

②對(duì)大規(guī)模總體而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響；

③對(duì)小規(guī)模總體而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。

（5）其他因素

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)（年或季度），需要測(cè)試的樣本越多，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)整個(gè)擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù)。

②控制程序越復(fù)雜，測(cè)試的樣本越多。

③樣本規(guī)模還取決于所測(cè)試的控制的類型，通常對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過(guò)自動(dòng)化控制，因?yàn)槿斯た刂聘菀装l(fā)生錯(cuò)誤和偶然的失敗；而針對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測(cè)試過(guò)的自動(dòng)化控制一般都能保持可靠運(yùn)行。

【強(qiáng)調(diào)】控制測(cè)試中找的是"率"，細(xì)節(jié)測(cè)試中找的是"錯(cuò)報(bào)"。

【作業(yè)】請(qǐng)?jiān)谠u(píng)論區(qū)回復(fù)你的答案，題目如下，一起討論，看是否真正掌握。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，直接影響控制測(cè)試樣本規(guī)模的因素有（　）。

A.可容忍偏差率

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)相關(guān)控制的依賴程度

C.控制所影響賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)

D.擬測(cè)試總體的預(yù)期偏差率

【答案】您的答案？

【注會(huì)審計(jì)】控制測(cè)試中是否利用以前年度的審計(jì)證據(jù)

問(wèn)題：控制測(cè)試中是否利用以前年度的審計(jì)證據(jù)？

回復(fù)：請(qǐng)把握上課老師給大家的總結(jié)：

【作業(yè)】請(qǐng)?jiān)谠u(píng)論區(qū)回復(fù)你的答案，題目如下，一起討論，看是否真正掌握。

【例題·多選題】下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)的有（　）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

B.控制在本年發(fā)生重大變化

C.被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱控制

D.在過(guò)去兩年審計(jì)中未經(jīng)測(cè)試

【答案】您的答案？

【解析】鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的殊性，對(duì)旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制不論在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)；

關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試控制在期否發(fā)生變化，如果控制在本年發(fā)生重大變化，則不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；

當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，因此也可以縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔，而不是完全不利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)，每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

以上兩道題小伙伴們是否已經(jīng)掌握了呢？是不是覺(jué)得題目有點(diǎn)少，不夠看的？別著急，如果想要獲得更多綜合階段學(xué)習(xí)資料、專業(yè)考試指導(dǎo)，可以加入正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校，超值精品班 ▍高效取證班 ▍精英孵化班 ▍，來(lái)幫助大家進(jìn)行學(xué)習(xí)，大家可以了解一下！網(wǎng)校老師全程、系統(tǒng)指導(dǎo)，教學(xué)專家24h內(nèi)在線答疑，助您輕松過(guò)綜合，順利拿下注冊(cè)會(huì)計(jì)師！

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