【青藤計劃】解讀注冊會計師的合伙企業稅收政策

近幾年注冊會計師的報名人數節節攀登，每年以20萬的人數在遞增，今年注冊會計師的報名人數恐怕要突破150萬人了！為什么有如此多的人報考注冊會計師呢？因為它的含金量之高，不是其他證書所能比擬的。

為了大家對注冊會計師合伙企業稅收政策知識點的掌握，小編特意收藏了青藤計劃中已經考過注冊會計師考試的同學，經過他4年的不斷實踐、總結，對合伙企業特別是投資型合伙企業的稅收政策以及賬務核算已經非常熟悉，今天整理出來分享給大家，希望能給大家的工作帶來幫助。查看原帖＞＞

       一、什么是合伙企業

合伙企業是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業法》在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業。

二、有限合伙企業

1、 有限合伙企業的合伙人

（1）普通合伙人（GP）：指在合伙企業中對合伙企業的債務依法承擔無限連帶責任的自然人、法人和其他組織，自然人合伙人以其個人財產承擔無限連帶責任。

（2）有限合伙人（LP）：以其認繳的出資額為限對合伙企業的債務承擔責任。

（3）有限合伙企業的合伙人可以是自然人也可以是法人或其他組織。

       2、 有限合伙企業的納稅義務人是誰？

根據財稅[2008]159號關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知第二條合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

（1）合伙企業的所得稅以每一個合伙人為納稅義務人，合伙人是自然人的交個人所得稅，合伙人為法人的交企業所得稅。

（2）合伙企業的其他稅以合伙企業為納稅義務人。比如增值稅、房產稅、城建稅、教育費附加稅、印花稅等等。

      3、 有限合伙企業所得稅申報納稅期限

自然人合伙人應納的個人所得稅款，按年計算，分月或者分季預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。       

4、 有限合伙企業合伙人的納稅地點

1、 法人合伙人：以企業登記注冊地為納稅地點

2、 自然人合伙人：財稅【2000】91號第二十條 投資者應向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業取得的生產經營所得，由合伙企業向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

投資者投資多個有限合伙企業的，投資者應向經常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經常居住地與其興辦企業的經營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業的經營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內不得變更。5年后需要變更的，須經原主管稅務機關批準。

5、 有限合伙企業所得稅的征稅原則

合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

6、 合伙企業的合伙人確定應納稅所得額原則

（一）合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。 

（二）合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。 

（三）協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。 

（四）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

7、 合伙企業合伙人出資是否交印花稅嗎？

依據2018年1月12日12366北京呼叫中心回復：合伙企業出資額不計入“實收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。 但部分稅務機關認為需要繳納印花稅，各地執行口徑相差較大，在實操中如果遇到最好還是咨詢當地稅務機關確定。

8、 法人合伙人從合伙企業分回股息紅利免稅嗎？

法人合伙人通過合伙企業對外進行股權投資，屬于間接投資，不能享受股息、紅利所得免稅優惠。政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第二款規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。（這里涉及到重復納稅）

由于有限合伙企業這種組織形式出現的時間較短，其實合伙企業的稅收政策很多地方還需要改進，國家這幾年也在不斷完善合伙企業的稅收政策，讓我們一起期待更完善的稅收政策出臺。

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作者：accountingwang，轉載請聯系授權，違者必究！

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