2015年注冊會計師考試《會計》知識點：無形資產的初始計量

為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

知識點：無形資產的初始計量

（一）外購的無形資產成本

1.包括的內容

購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出，其中，包括發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

2.不包括的內容

不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費（計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。無形資產達到預定用途后所發生的支出，不構成無形資產的成本。例如，在形成預定經濟規模之前發生的初始運作損失，在無形資產達到預定用途之前發生的其他經營活動的支出，如果該經營活動并非是為使無形資產達到預定用途所必不可少的，有關經營活動的支出應于發生時計入當期損益，不構成無形資產的成本。

（二）購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的

無形資產的初始成本以購買價款的現值（或現銷價格）為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務費用）。

（三）投資者投入的無形資產

投資者投入無形資產的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項無形資產的公允價值作為其入賬價值。

【總結】企業收到投資者投入的存貨、固定資產、無形資產、金融資產等，均應當按照投資合同或協議約定的價值確定，投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項無形資產的公允價值作為其入賬價值。

（四）通過政府補助取得的無形資產

按照公允價值作為其入賬價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

（五）企業取得的土地使用權的會計處理

企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。但是，如果房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。

（六）內部研究開發費用

1.區分研究階段與開發階段分別進行核算

研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

2.內部研發形成的無形資產的成本

包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。

　　對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　3.會計核算

　　（1）企業自行開發無形資產發生的研發支出

　　借：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　　　研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　　　貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

　　（2）期（月）末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　　　貸：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　（3）研究開發項目達到預定用途形成無形資產

　　借：無形資產

　　　　貸：研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　（七）企業合并中取得的無形資產成本

　　按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定，非同一控制下的企業合并中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量，而且合并中確認的無形資產并不僅限于被購買方原已確認的無形資產，只要該無形資產的公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產。