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注會《審計》預習：貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系
2016年注冊會計師備考已經開始，目前處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！
第二十二章 審計業務對獨立性的要求
知識點：貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系
一、貸款和擔保
（一）適用于會計師事務所的獨立性要求
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主要業務
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審計客戶的性質及交易程序
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禁止要求
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向審計客戶取得貸款或擔保
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審計客戶是非金融機構
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禁止
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審計客戶是金融機構，但按照非正常程序、條款、條件取得
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禁止
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審計客戶是金融機構，且按照正常程序、條款條件取得，且對事務所或審計客戶影響不重大
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允許
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審計客戶是金融機構，且按照正常程序、條款條件取得，且對事務所或審計客戶影響重大
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允許（注1）
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在審計客戶開立存款或交易賬戶
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審計客戶是非金融機構
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禁止
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審計客戶是金融機構，且賬戶按正常商業條件開立
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允許
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審計客戶是金融機構，但賬戶并非按正常商業條件開立
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禁止
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向審計客戶提供貸款或擔保
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無需考慮審計客戶的性質及相關程序、條款條件
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禁止
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注1，該種情況下，需采取防范措施，主要包括由網絡中未參與執行審計業務并且未接受該貸款的會計師事務所復核已執行的工作等。
（二）適用于審計項目組成員或其主要近親屬的獨立性要求
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主要業務
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審計客戶的性質及交易程序
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禁止要求
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向審計客戶取得貸款或擔保
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審計客戶是非金融機構
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禁止
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審計客戶是金融機構，但按照非正常程序、條款、條件取得
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禁止
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審計客戶是金融機構，且按照正常程序、條款條件取得
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允許
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在審計客戶開立存款或交易賬戶
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審計客戶是非金融機構
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禁止
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審計客戶是金融機構，且賬戶按正常商業條件開立
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允許
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審計客戶是金融機構，但賬戶并非按正常商業條件開立
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禁止
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向審計客戶提供貸款或擔保
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無需考慮審計客戶的性質及相關程序、條款條件
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禁止
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二、商業關系
1.商業關系主要包括
①在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益；
②按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；
③按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。
會計師事務所不得介入此類商業關系；如果存在此類商業關系，應當予以終止。如果此類商業關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組；
如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。
2.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益
在符合下列條件的情況下，這種商業關系不會對獨立性產生不利影響：
①這種商業關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；
②該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大；
③該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。
3.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務
①如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。
②如果交易的性質特殊或金額重大，會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：取消交易或降低交易規模；將相關審計項目組成員調離審計項目組。
三、家庭和私人關系
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可能不利影響獨立性的具體情形
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處理和防范
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如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務
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只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平
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審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，則會對獨立性產生不利影響
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會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：
1.將該成員調離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其主要近親屬職責范圍內的事項 |
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審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨立性產生不利影響
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防范措施主要包括：
1.將該成員調離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其其他近親屬職責范圍內的事項 |
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如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產生不利影響
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防范措施主要包括：
1.將該成員調離審計項目組； 2.合理安排該成員的職責，使該成員不處理與其有密切關系的人員職責范圍內的事項 |
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會計師事務所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響
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防范措施主要包括：
1.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產生的影響； 2.由審計項目組之外的其他注冊會計師復核已執行的相關審計工作 |
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