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2014年注冊會計師考試《審計》知識點：期后事項
為了幫助廣大學員備戰2014年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：期后事項
一、期后事項的含義和種類
（一）含義
期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。
注意：
第一，審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。
注冊會計師在確定審計報告日期時，應當確信已獲取下列審計證據：（1）構成整套財務報表的所有報表已編制完成；（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機構已經認可其對財務報表負責。
第二，財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與財務報表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
第三，審計報告日后知悉的事實，是審計報告日后發現的，審計報告日已經存在的事實。
（二）種類
為了確定期后事項對被審計單位財務報表的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：
1.財務報表日后調整事項，即對財務報表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。如果這類事項的金額重大，應提請被審計單位對本期財務報表及相關的賬戶金額進行調整。
2.財務報表日后非調整事項，即表明財務報表日后發生的情況的事項。這類事項因不影響財務報表日財務狀況，而不需要調整被審計單位的本期財務報表。但如果被審計單位的財務報表因此可能受到誤解，就應在財務報表中附注的形式予以適當的披露。
注意：
結合會計知識區別調整和非調整的期后事項。
（三）按注冊會計師對不同時段發生的期后事項的責任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段
第一個時段是財務報表日至審計報告日，我們可以把在這一期間發生的事項稱為“第一時段期后事項”；
第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發現的事實稱為“第二時段期后事項”；
第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發現的事實稱為“第三時段期后事項”。
二、期后事項的審計程序（只針對第一時段期后事項）
通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好。在確定審計程序的性質和范圍時，注冊會計師應考慮風險評估的結果。審計程序通常包括：
1.了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序；
2.詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發生可能影響財務報表的期后事項；
3.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項；
4.查閱被審計單位最近的中期財務報表（如有）。
除這些審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當的：
1.查閱被審計單位在財務報表日后最近期間內的預算、現金流量預測和其他相關的管理報告；
2.就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍；
3.考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明書以支持其他審計證據，從而獲取充分、適當的審計證據。
三、各時段期后事項注冊會計師的責任和處理
| 時段 | 注冊會計師的責任 | 采取的措施及處理 |
| 第一時段 財務報表日——審計報告日 |
主動識別責任并建議修改報表 | 如果沒有得到恰當的處理出具保留意見或否定意見 |
| 第二時段 審計報告日——財務報表公布日 |
被動識別責任并建議修改報表 | 若同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期 |
| 若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告 | ||
| 若拒絕修改，且報告已提交：（1）阻止報出；（2）仍然報出，采取措施防止報表使用者信賴報告 |
續表
| 時段 | 注冊會計師的責任 | 采取的措施及處理 |
| 第三時段 財務報表公布日后 |
沒有義務識別并建議修改報表 | 若修改了報表并重新公布，重新出審計報告+強調段（或其他事項段），并更改報告日期 |
| 若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用者信賴報告 | ||
| 若臨近公布下期報表時，仍應提請修改財務報表（上市公司） |
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