長投太難，心態爆炸！穩住！搞定這兩道題，你的長投不丟分

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來源: 正保會計網校編輯：白開水 2020/07/29 18:58:38　字體：大小

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2020年注會考試已經入沖刺階段，很多考生感覺“長投太難，心態爆炸”？別慌！穩住，2020C位沖刺密卷班內部資料泄露，李小薇老師結合例題給大家講解一番長期股權投資的初始計量~ 查看C位沖刺密卷班

例題1·計算分析題

2×19年12月25日甲公司以賬面余額1000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值（計稅價格）1100萬元的庫存商品作為對價，取得乙公司80%的股權。當日乙公司凈資產賬面價值為900萬元，增值稅稅率為13%。甲公司“資本公積——股本溢價”400萬元，盈余公積100萬元。

（1）假定甲乙是同一集團下成立的子公司，編制甲公司賬務處理。

（2）假定甲乙合并前不存在任何關聯方關系，編制甲公司賬務處理。

（3）假定甲公司只拿到40%的乙公司股份，具備重大影響力，編制甲公司賬務處理。

答案解析:

（1）同一控制下的控股合并的賬務處理：

　　借：長期股權投資　　　720（900×80%）
　　　　資本公積——股本溢價　　400
　　　　盈余公積　　　　　　23
　　　　貸：庫存商品　　　　1000
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　143

（2）非同一控制下的控股合并的賬務處理：
　　借：長期股權投資　　　　　1 243
　　　　貸：主營業務收入　　　1 100
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　143
　　借：主營業務成本　　1000
　　　　貸：庫存商品　　1000

（3）對聯營企業投資【非企業合并】的賬務處理：

借：長期股權投資——投資成本　　1 243

貸：主營業務收入　　1 100

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）143

借：主營業務成本　 1000

貸：庫存商品　　1000

小薇老師點撥：

【薇總結】同一控制下長期股權投資的初始投資成本＝被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽

【薇提示1】被合并方凈資產賬面價值并非其個別報表中的價值，而是站在最終控制方角度，被合并方自其被最終控制方開始控制時開始，其所持有的資產、負債相對于最終控制方的價值持續計算至合并日的賬面價值，即被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值。

【薇提示2】如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額，但同一控制下企業合并過程不產生新的商譽，也不產生新的資產和負債。

【薇提示3】在商譽未發生減值的情況下，同一控制下企業合并中，不同母公司編制合并報表時，合并財務報表中反映的商譽是相同的。如，甲公司和乙公司屬于同一集團，甲公司從本集團外部購入丁公司80%的股權（屬于非同一控制下企業合并）時，甲公司合并財務報表中確認商譽80萬元。兩年后，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%的股權，乙公司編制合并報表時列示的商譽仍為80萬元，而不是60萬元。

例題2·計算分析題

2×20年1月1日，甲公司以一項土地使用權為對價自其母公司（P公司）處取得乙公司80%的股權，并能夠對乙公司實施控制。該項土地使用權的成本價為8 000萬元，已提攤銷2 000萬元，當日的評估價值為9 000萬元。

其中，P公司持有的乙公司80%的股權，是于2×18年1月1日P公司從集團外部購入的，購入時，實際支付價款4 500萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為5 000萬元，賬面價值為3 500萬元。除一項辦公大樓外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該項辦公大樓的公允價值為3 000萬元，賬面價值為1 500萬元，剩余使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

2×18年1月1日至2×19年12月31日，乙公司實現的凈利潤為1 500萬元，無其他所有者權益變動。2×19年12月31日，乙公司在集團合并財務報表中按購買日公允價值持續計算的凈資產價值為6 200萬元。

要求：計算2×20年1月1日甲公司購入乙公司80%股權的初始投資成本，并編制相關會計分錄。

答案解析：

2×20年1月1日，甲公司購入P公司所持有乙公司的80%股權（同一控制下企業合并），初始投資成本=6 200×80%+商譽（4 500-5 000×80%）=5 460（萬元）。

【薇提示】初始投資成本不是2×20年1月1日被合并方個別財務報表中凈資產的賬面價值份額（3 500+1 500）×80%+商譽（4 500-5 000×80%）=4 500（萬元）。

甲公司應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資　　 5 460

資本公積　　　　　 540

累計攤銷　　　　 2 000

貸：無形資產　　　　　 8 000

小薇老師點撥：

【薇總結】與投資有關的相關費用會計處理：

項目		直接相關稅費	發行權益性證券的手續費、傭金等	發行債務性證券的手續費、傭金等
長投	形成控股合并（不管同控還是非同控）	計入管理費用	沖“資本公積——股本溢價”，不足沖減的，沖留存收益	計入“應付債券——利息調整”
長投	不形成控股合并	計入成本
金融資產	債權投資	計入成本
	其他債權投資	計入成本
	其他權益工具投資	計入成本
	交易性金融資產	計入投資收益