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2015注會“借題發揮”會計篇：或有負債
眼看著2015年注冊會計師全國統一考試的日子是越來越近了，考生們現在大都是在“埋頭苦學”著。從網校答疑板和論壇相關版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發揮”，于是我們就針對一些大家重點關注或較復雜的題目做了一下“發揮”，希望能對各位復習備考2015年的注會考試有所幫助！
一、 典型題目：
A公司為上市公司，所得稅稅率為25％，2010年年度財務報告批準報出日是2011年4月30日，2010年所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成。A公司2010年發生的或有事項如下：
（1）A公司2010年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已將75萬元的預計負債登記為“預計負債”科目并確認遞延所得稅。2011年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經濟損失80萬元。假定稅法規定該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執行判決。
（2）A公司為丙公司提供擔保的某項銀行借款100萬元于2010年9月到期。該借款系丙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項借款的本息提供50％的擔保。丙公司借入的款項至到期日應償付的本息為1 18萬元。由于丙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60％。估計需要支付擔保款50萬元。2011年7月20日法院判決A公司需支付款項55萬元。假定稅法規定該擔保損失在實際發生時不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執行判決。
要求：
1、A公司關于未決訴訟的會計處理中，不正確的是（ ）。
A.借：預計負債 75
以前年度損益調整 5
貸：其他應付款 80
B.借：以前年度損益調整 18.75（75×25％）
貸：遞延所得稅資產 18.75
C.借：以前年度損益調整 18.75
貸：遞延所得稅負債 18.75
D.借：應交稅費-應交所得稅 20
貸：以前年度損益調整 20
2、A公司因擔保事項進行會計處理中，正確的是（ ）。
A.2010年12月31日A公司應確認預計負債50萬元
B.2010年12月31日A公司應確認遞延所得稅資產12.5萬元
C.2011年7月20日A公司應確認以前年度損益調整5萬元
D.2011年7月20日A公司應結轉遞延所得稅資產12.5萬元
二、 解題思路：
1、選項C，原來確認的預計負債稅法不認，所以當時確認了遞延所得稅資產75*25％，現在實際發生了，稅法是認可的，所以轉回原來確認的遞延。
借：以前年度損益調整（代替的是所得稅費用） 18.75（75×25％）
貸：遞延所得稅資產 18.75
【正確答案】C
2、選項B，因為稅前不能扣除，負債的計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產；
選項C，不屬于資產負債表日后事項，應直接確認營業外支出5萬元；
選項D，不涉及遞延所得稅資產的核算。
【正確答案】A
三、 涉及知識點：
四、 相關重點：
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轉載本文請注明“來源：正保會計網校”
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