2015注會“借題發揮”稅法篇：企業所得稅綜合

眼看著2015年注冊會計師全國統一考試的日子是越來越近了，考生們現在大都是在“埋頭苦學”著。從網校答疑板和論壇相關版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發揮”，于是我們就針對一些大家重點關注或較復雜的題目做了一下“發揮”，希望能對各位復習備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

某市煤礦聯合企業為增值稅一般納稅人，具有專業培訓資質，主要生產開采原煤銷售，假定2014年度有關經營業務如下：

（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；

（2）年初轉讓開采技術所有權取得收入650萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用300萬元；

（3）提供礦山開采技術培訓取得收入300萬元，本期為培訓業務耗用上年庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；

（4）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得增值稅專用發票；

（5）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；

（6）管理費用1232萬元，其中業務招待費120萬元；技術研發費用280萬元；

（7）財務費用280萬元，其中含向非金融企業借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業貸款800萬元，支付年利息46.40萬元；

（8）計入成本、費用中的實發合理工資820萬元；發生的工會經費16.4萬元（取得工會專用收據）、職工福利費98萬元、職工教育經費25萬元；

（9）營業外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災區捐款300萬元；因消防設施不合格，被處罰50萬元。

（其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用；②取得的相關票據均通過主管稅務機關認證；③煤礦資源稅5元/噸；④上年廣告費用稅前扣除余額380萬元）

（1）計算企業2014年應繳納的資源稅。

（2）計算企業2014年應繳納的增值稅。

（3）計算企業2014年應繳納的營業稅。

（4）計算企業2014年應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

（5）計算企業2014年實現的會計利潤。

（6）計算企業2014年廣告費用應調整的應納稅所得額。

（7）計算企業2014年業務招待費應調整的應納稅所得額。

（8）計算企業2014年職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

（9）計算企業2014年財務費用應調整的應納稅所得額。

（10）計算企業2014年營業外支出應調整的應納稅所得額。

（11）計算企業2014年度企業所得稅的應納稅所得額。

（12）計算企業2014年度應繳納的企業所得稅。

二、 解題思路：

（1）企業2014年應繳納的資源稅

資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬元）

（2）企業2014年應繳納的增值稅

增值稅＝15000×17％－510－230×11％＋18×17％＝ 2017.76 （萬元）

（3）企業2014年應繳納的營業稅＝300×3％＝9（萬元）

（4）企業2014年應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加合計＝（2017.76 ＋9）×（7％＋3％+2％）＝243.21（萬元）

（5）企業2014年實現的會計利潤

會計利潤＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17％－243.21－9－6.50－1650－1232－280－500＝5258.23 （萬元）

（6）廣告費用應調整的應納稅所得額

廣告宣傳費扣除限額＝（15000＋300）×15％＝2295（萬元）

本期實際發生廣告費用1400萬元，可以據實扣除，同時結余2295－1400＝895（萬元）

上年結余廣告費用380萬，可以在本年稅前扣除。

本期廣告費用調整增加380萬元。

（7）業務招待費應調整的應納稅所得額

業務招待費限額＝（15000＋300）×5‰＝76.5萬元＞120×60％＝72（萬元）所以，稅前扣除業務招待費為72萬元。

應調整的應納稅所得額＝120－72＝48（萬元）

（8）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額

稅前扣除限額：

工會經費＝820×2％＝16.4（萬元）和實際發生16.4萬元一致，所以，工會經費不調整；

教育經費＝820×2.5％＝20.50（萬元）小于實際發生25萬元，所以，教育費調整增加25－20.5＝4.5（萬元）；

福利費用＝820×14％＝114.8（萬元）大于實際發生98萬元，所以，福利費用據實扣除；

綜上，應調整的應納稅所得額4.5萬元。

（9）財務費用應調整的應納稅所得額

金融機構年利率＝46.40÷800×100％＝5.8％

非金融機構借款稅前扣除利息＝1000×5.8％＝58（萬元）

財務費用應調整的應納稅所得額＝120－58＝62（萬元）（1分）

（10）營業外支出應調整的應納稅所得額

捐贈限額＝5258.23 ×12％＝630.99（萬元）

向災區捐款300萬元，小于限額，所以，據實扣除，不用調整；

行政罰款要全額調整營業外支出，應調整的應納稅所得額50萬元

（11）企業2014年度企業所得稅的應納稅所得額

本期產品研發費用發生280萬元，按規定加計50％扣除。

企業2014年度企業所得稅的應納稅所得額＝5258.23 －380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50％－（650－300）＝ 4 422.73（萬元）

（12）企業2014年度應繳納的企業所得稅

應納所得稅＝ 4 422.73×25％＝1105.68（萬元）

三、 涉及知識點：

1、企業所得稅

四、 相關重點：

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