2015年注冊會計師《稅法》考點：資產的稅務處理

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：資產的稅務處理。本考點屬于《稅法》第十章的內容。

　　【內容導航】：

　　1.固定資產的稅務處理

　　2.生物資產的稅務處理

　　3.無形資產的稅務處理

　　4.長期待攤費用的稅務處理

　　5.投資資產的稅務處理

　　6.稅法規定與會計規定差異的處理

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】：資產的稅務處理

　　一、固定資產的稅務處理

　　（一）固定資產計稅基礎：

　　減值準備不得稅前扣除，折舊按計稅基礎計算。

　　（二）固定資產折舊的范圍

　　在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

　　下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

　　2.以經營租賃方式租入的固定資產；

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產；

　　4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

　　5.與經營活動無關的固定資產；

　　6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；

　　7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　（三）固定資產折舊的計提方法

　　1.時間：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　2.預計凈殘值：一經確定，不得變更。

　　3.方法：直線法計算折舊，準予扣除。

　　【提示】按稅法規定加速折舊的，加速折舊額可全額稅前扣除。

　　鏈接：固定資產折舊費的最新稅務處理：

　　《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

　　自2014年1月1日起執行。

　　1.對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2.對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　（四）固定資產折舊的計提年限

　　除另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

　　1.房屋、建筑物，為20年；

　　2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

　　3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

　　4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

　　5.電子設備，為3年。

　　（五）折舊年限的其它規定：

　　1.會計年限稅法最低年限，按會計年限計算扣除。

　　3.會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續扣除。

　　（六）房屋、建筑物在未足額提取折舊前進行改擴建的稅務處理：

　　1.屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產計稅成本；

　　2.屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產計稅基礎，按尚可使用的年限與稅法規定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。

　　【提示】已提足折舊的按照長期待攤費用攤銷

　　二、生物資產的稅務處理

　　1.生物資產的折舊范圍：

　　【提示1】生物資產分為消耗性、公益性、生產性三類，只有生產性生物資產可以計提折舊。

　　【提示2】生產性生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　2.生物資產的折舊方法和折舊年限

　　（1）生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　（2）折舊年限：林木類生產性生物資產10年；畜類生產性生物資產3年。

　　三、無形資產的稅務處理

　　（一）無形資產攤銷的范圍

　　下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

　　2.自創商譽。

　　【提示】外購商譽，在企業持續經營階段不予扣除；整體轉讓或者清算時準予扣除。

　　3.與經營活動無關的無形資產。

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　（二）無形資產的攤銷方法及年限

　　無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷不得低于10年。

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

　　2.租入固定資產的改建支出。

　　3.固定資產的大修理支出。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上。

　　（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　五、投資資產的稅務處理

　　1.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；

　　2.企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

　　3.投資企業撤回或減少投資的稅務處理

　　（1）自2011年7月1日起，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，分三部分處理：

　　①相當于初始出資的部分，應確認為投資收回——不屬于應稅收入；

　　②相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得——屬于應稅收入，但免稅；

　　③其余部分確認為投資資產轉讓所得——屬于應稅收入。

　　4.被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

　　六、稅法規定與會計規定差異的處理

　　1.企業不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

　　2.2011-7-1起，企業實際發生的成本費用，因各種原因未能及時取得有效憑證，季度預繳時可按賬面發生額核算；年度匯算清繳時，補充有效憑證。

　　3.企業依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規定繳納企業所得稅。

　　清算所得=企業全部資產可變現價值或交易價格 - 資產凈值、清算費用、相關稅費

　　投資方從被清算企業分得的剩余資產：

　　①相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分，應確認為股息所得——屬于應稅收入，但免稅；

　　②剩余資產減除股息后的余額，超過投資成本的部分，確認為投資轉讓所得；低于投資成本的部分，確認為投資轉讓損失。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十章主要考點

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