注冊會計師考試《會計》知識點：承租人對融資租賃的會計處理

　　為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　（一）租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用）

　　    未確認融資費用

　　貸：長期應付款（最低租賃付款額）

　　    銀行存款（初始直接費用）

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

　　租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

　　（二）未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

　　未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

　　1.以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　2.以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　3.以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　4.以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　會計分錄為：

　　借：財務費用、在建工程（滿足資本化條件時）

　　    貸：未確認融資費用

　　每期未確認融資費用攤銷

　　=期初應付本金余額×實際利率

　　=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率

　　（三）租賃資產折舊的計提

　　1.折舊政策

　　承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

　　應注意的是：在計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值。

　　2.折舊期間

　　如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　（四）履約成本的會計處理

　　履約成本在實際發生時，通常計入當期損益。

　　（五）或有租金的會計處理

　　或有租金應當在實際發生時計入當期損益（銷售費用等）。

　　（六）租賃期屆滿時的會計處理

　　1.返還租賃資產

　　如果存在承租人擔保余值

　　借：長期應付款（擔保余值）

　　    累計折舊

　　    貸：固定資產——融資租入固定資產

　　如果不存在承租人擔保余值

　　借：累計折舊

　　    貸：固定資產——融資租入固定資產

　　2.優惠續租租賃資產

　　如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述返還租賃資產的會計處理，按租賃協議規定向出租人支付違約金時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3. 留購租賃資產

　　借：長期應付款（購買價款）

　　    貸：銀行存款

　　借：固定資產——生產用固定資產等

　　    貸：固定資產——融資租入固定資產