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注冊會計師考試《會計》知識點：借款費用
為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
一、借款費用的范圍
借款費用包括借款利息費用（包括借款折價或溢價的攤銷和相關輔助費用的攤銷）以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。應注意的是對于企業發生的權益性融資費用不屬于借款費用核算的范圍（因為本身就不屬于借款）。
二、借款費用的確認
借款費用的確認主要要解決的問題是將每期發生的借款費用資本化計入相關資產的成本還是將其費用化計入當期損益。
借款費用只有在資本化期間符合資本化條件的才能資本化，其他全部費用化（計入財務費用）。
資本化期間的確定應關注的兩個時間點和一個時間段。
（一）資本化時點
借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
1、資產支出已經發生（賒購形式發生的支出不屬于資產支出）；
2、借款費用已經發生；
3、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
（二）停止資本化時點
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。什么情況屬于達到預定可使用或可銷售狀態呢？比如實體建造已經完成，或是沒有完成但基本符合設計要求，或者是試生產出合格產品了。應當注意的兩點：
1、分別建造、分別完工的資產，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應當停止資本化；
2、分別建造、分別完工的資產，必須等到整體完工后才可使用或者銷售的，要等到整體完工后才能停止借款費用的資本化。
（三）暫停資本化期間的確定
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。什么是發生非正常中斷呢？通常指不可預見的因素導致的中斷。比如企業因與施工方發生了質量糾紛、發生了安全事故、資金周轉發生了困難導致工程暫停的都屬于非正常中斷。如果是由于正常的質量檢驗、天氣等原因造成的工程暫停則屬于正常中斷。在暫停資本化期間發生的借款費用應當計入當期損益。
三、借款費用的計量
（一）專門借款資本化金額的確定
為構建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化期間全部資本化計入相關資產的成本中，費用化期間的借款費用全部費用化計入當期損益。與資產支出沒有關系。
（二）一般借款資本化金額的確定
為構建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。也就是說項目占用的資金先考慮專門借款，專門借款用完了再用一般借款。
一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率
（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應當予以資本化計入符合資本化條件的資產成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。
應注意的一點是：外幣一般借款產生的匯兌差額全部計入當期損益，不予資本化。
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