2014年注冊會計師考試《稅法》第三章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不繳消費稅。

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】組成計稅價格=[17×（1+10%）+1000×2×0.5÷10000]÷（1-20%）=23.5（萬元），計稅額=23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.7+0.1=4.8（萬元）

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】（一）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為：

　　1.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品的當天。

　　3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　4.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　（二）納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為移送使用的當天。

　　（三）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為納稅人提貨的當天。

　　（四）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為報關進口的當天。

　　相關知識點：納稅義務發生時間

　　4、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，納稅人進口應稅消費品，其納稅義務發生時間，為報關進口的當天；選項C，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；選項D，納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間，為發出應稅消費品的當天。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】外購已稅酒精生產白酒，不得抵扣領用部分已納消費稅。應納消費稅＝500×20%+5000×0.5÷10000＝100.25（萬元）

　　6、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】（1）組成從價計稅價格=（1200000＋180000+6000×0.5×2）÷（1-20%）=1732500（元）

　　（2）應繳納消費稅稅額=1732500×20%+6000×0.5×2=352500（元）

　　7、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】酒廠代收代繳消費稅＝（2+0.15+0.4）÷（1-10%）×10%×10000＝2833.33（元）

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應納消費稅稅額=[成本×（1+成本利潤率）+定額消費稅]÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+定額消費稅=[10000×（1+10%）+5×2000×0.5]÷（1－20%）×20%+5×2000×0.5＝9000（元）。

　　9、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】納稅人用于抵償債務的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

　　應納消費稅稅額=（100×1000+80×1100+30×1100）×5%=11050（元）

　　10、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】自產自用應稅消費品的，以應稅消費品的移送使用數量為課稅數量。

　　11、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】輪胎廠通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額計算消費稅，由于門市部零售價是含增值稅的價格，需要先換算再計稅，應納稅額＝77.22÷（1+17%）×3%＝1.98（萬元）

　　12、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】汽車輪胎，包括各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內外胎。不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。翻新輪胎停止征收消費稅，子午線輪胎免征消費稅。

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】卷煙在批發環節加征一道從價稅，稅率為5%。

　　14、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】消費稅是在應稅消費品生產、進口、委托加工環節一次性課征；只有金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節繳納交消費稅，因而出國人員免稅商店銷售金銀首飾要繳納消費稅。商業企業銷售其他應稅消費品均不繳納消費稅。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，自產石腦油用于本企業連續生產汽油（應稅消費品），不繳消費稅；選項D，高檔木筷不屬于消費稅征稅范圍，只有“一次性木筷”才屬于消費稅征收范圍。

　　2、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，白酒在批發環節不征收消費稅；選項D，在零售環節繳納消費稅的是金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，珍珠飾品不是在零售環節納稅的。

　　3、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經營者外，由受托方向機構所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。

　　4、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】以已稅汽車輪胎連續生產的小汽車不得扣除已納消費稅。

　　5、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅，抵債、贈送他人、發放福利并不是用于連續生產，由于受托方已代收代繳消費稅，處置時不再繳納。

　　6、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】納稅人用于換取資料、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

　　7、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】不作為價外費用的運費是指，同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　（1）承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；

　　（2）納稅人將該項發票轉交給購買方的。

　　8、

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】電動汽車不屬于“小汽車”稅目的征收范圍；未經涂飾的素板也屬于“實木地板”稅目的征收范圍。

　　9、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

　　10、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產檢驗過程，不征消費稅；輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費稅，如果門市部已經對外銷售了，應當按銷售額計征消費稅。

　　三、計算題

　　1、

　　【正確答案】（1）本月商場可以抵扣的增值稅進項稅

　　＝20×17%×80%+36÷120×（120-20）×17%+10×17%=9.52（萬元）

　　（2）本月商場發生的增值稅銷項稅

　　=（0.3+0.04）×150×17%+1÷1.17×17%+（0.25+0.01÷1.17）×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷1.17×17%

　　=25.65（萬元）

　　（3）本月商場應繳納的增值稅=25.65-9.52+15÷（1+4%）×4%×50%=16.42（萬元）

　　（4）本月商場應繳納的消費稅＝23.4÷1.17×5%＝1（萬元）

　　2、

　　【正確答案】（1）進口化妝品應繳納的消費稅

　　＝[（1380000＋20000）×（1＋0.3%）＋280840]÷（1－30%）×30%

　　＝722160（元）

　　（2）A企業應代收代繳的消費稅

　　＝（80000＋50000+5000）÷（1－30%）×30%

　　＝57857.14（元）

　　（3）A企業應代收代繳的城建稅和教育費附加

　　＝57857.14×（5%＋3%）

　　＝4628.57（元）

　　（4）舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不繳納消費稅。

　　當月應繳納的消費稅：

　　＝（1500000÷3＋215000×58＋1000×58＋130×100）×30%－722160×45%

　　＝3587328（元）

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