2014年注冊會計師考試《審計》第十五章簡答題

　　1、【正確答案】（1）存在的缺陷和可能導致的錯弊：

　　①存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為；

　　②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據。將可能導致一旦存貨數量或質量上發生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任；

　　③領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增；

　　④領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增。

　　⑤未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現賬實不符現象，且不能及時發現計價不準確。

　　（2）存貨循環內部控制的改進建議：

　　①建立永續盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發、存的數量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發、存的數量、單價和金額；

　　②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據入庫情況填制入庫通知單，并據以登記存貨實物收、發、存臺賬。入庫通知單應事先連續編號，并由交接各方簽字后留存；

　　③對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據生產計劃編制領料單，經授權人員批準簽字，倉庫保管員經檢查手續齊備后，辦理領用；

　　④對剩余的輔助材料實施假退庫控制；

　　⑤實行存貨的定期盤點制度。

　　2·【正確答案】（1）考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預審時已經發現存貨存儲設施簡陋，以及會計師事務所首次接受委托等因素，注冊會計師已經將存貨評價為重大錯報風險領域。因此，首選程序應當是在期末實施存貨監盤。

　　（2）在預審時觀察過部分存貨現場，只是了解存貨內控制度及其執行情況的部分審計程序，不能作為不實施期末存貨監盤程序的理由。2013年3月31日監盤未觀察盤點現場。

　　（3）注冊會計師試圖通過資產負債表日后（2013年3月31日）對存貨進行監盤，并根據盤點日與資產負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農夫公司的存貨內控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結果的可靠性越弱。

　　（4）農夫公司產成品（桶裝果汁）存放于工廠倉庫、5個中轉倉庫及裝運碼頭。而注冊會計師在資產負債表日后（2013年3月31日）對存貨進行的監盤僅涉及其中一處（工廠倉庫），因此即使是倒軋，得出的結果也不足以對截至2012年12月31日的產成品整體發表審計意見。為此，注冊會計師應當要求農夫公司于2013年3月31日對所有桶裝果汁存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審計人員進行監盤，尤其是關注存貨的移動情況。

　　（5）注冊會計師在2012年12月與農夫公司協商時已將擬檢查的產成品樣本告知了管理層，這進一步加大了農夫公司管理層實施舞弊的可能性。

　　3·【正確答案】不妥當。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

　　·【正確答案】不妥當。如果存貨已作質押，助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證明，必要時到銀行實施監盤程序。

　　·【正確答案】不妥當。為了有效地實施存貨監盤，注冊會計師應當與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。

　　·【正確答案】不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。