2014年注冊會計師考試《稅法》第十一章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、B

　　【答案解析】本題考核個人所得稅征稅范圍的知識點。選項A，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅；選項C，按“個體工商戶生產、經營所得”繳納個人所得稅。選項D，按“工資、薪金所得”納稅。

　　2、C

　　【答案解析】從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內向中國境內主管稅務機關辦理納稅申報。

　　3、A

　　【答案解析】本題考核個人所得稅境外所得稅額扣除的知識點。勞務報酬所得根據我國稅法規定應納的稅額＝26000×（1－20%）×30%－2000＝4240（元），在A國已納稅款是5000元，不用補稅；

　　特許權使用費所得根據我國稅法規定應納的稅額＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）；在B國已納稅款1000元，需要補繳稅款2400－1000＝1400（元）。

　　4、D

　　【答案解析】該外籍專家為在華居住不超過90天的情況，所以境內工作期間境外支付的不納稅。

　　11月份應納個人所得稅＝[（30000＋10000×6.25－4800）×45%－13505]×30000÷（30000＋10000×6.25）×21.5÷30＝6033.95（元）。

　　5、D

　　【答案解析】50000÷12＝4166.67（元），適用稅率10%，速算扣除數105元。應納個人所得稅＝（50000×10%－105）＋（4000－3500）×3%＝4910（元）。

　　6、A

　　【答案解析】按照規定，個人分別取得派遣單位和雇傭單位的工資收入時，支付工資各方首先應代扣代繳個人所得稅，雇傭單位可以將上交派遣單位的部分扣除。2011年9月1日起每月減除3500元生計費。兩個單位代扣代繳個人所得稅合計=4000×10%-105+（8000-1000-3500）×10%-105=540（元）

　　7、C

　　【答案解析】捐贈扣除的限額=20000×30%=6000（元），對外捐贈的5000元可以全部扣除。應繳納個人所得稅=（20000-5000）×20%=3000（元）

　　8、B

　　【答案解析】拍賣字畫按照財產轉讓所得，應納個人所得稅＝（500000－100000－50000）×20%＝70000（元）。

　　9、D

　　【答案解析】出租房屋應交的營業稅=8000×3%×50%=120（元）

　　出租房屋應交的城建稅與附加=120×（7%+3%）=12（元）

　　出租房屋應交的房產稅=8000×4%=320（元）

　　月租金收入應繳納的個人所得稅＝（8000—120—12—320）×（1－20%）×10%＝603.84（元）

　　全年應納的個人所得稅＝603.84×12＝7246.08（元）

　　10、A

　　【答案解析】2013年1月1日以后，個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。適用20%的稅率計征個人所得稅。

　　個人所得稅＝10000÷10×3×1×50%×20%＝300（元）

　　11、D

　　【答案解析】提供著作權的使用權取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權使用費所得”征收個人所得稅。

　　12、C

　　【答案解析】對于雇員取得的這項獎勵，按照工資薪金所得繳納個人所得稅；對于非雇員取得的這項獎勵，按照勞務報酬所得繳納個人所得稅。

　　13、B

　　【答案解析】張某2012年6月應繳納個人所得稅=（3000+1000+500+200—3500）×3%=36（元）

　　14、D

　　【答案解析】預付或分次支付稿酬，應合并計算為一次征稅。

　　15、A

　　【答案解析】本題考核個人所得稅征稅范圍的知識點。工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得；托兒補助費、獨生子女補貼、差旅費津貼不屬于工資、薪金所得項目的收入，不予征收個人所得稅。

　　16、C

　　【答案解析】本題考核個人所得稅征稅范圍的知識點。選項A，不征收個稅；選項B，不包括境內上市公司股票；選項D，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

　　17、D

　　【答案解析】本題考核個人所得稅全年一次性獎金的知識點。應納稅所得額＝120000＋4000＝124000（元），124000÷12＝10333.33（元），適用稅率25%，速算扣除數1005。

　　年終獎應納個稅＝124000×25%－1005＝29995（元）

　　王某自己實際繳納稅額＝29995－4000＝25995（元）

　　18、D

　　【答案解析】本題考核財產轉讓所得的知識點。應納稅所得額＝轉讓受贈房屋的收入－原捐贈人取得該房屋的實際購置成本－贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費

　　應繳納個人所得稅＝（40－20－6.5－5.5）×20%＝1.6（萬元）

　　二、多項選擇題

　　1、BD

　　【答案解析】綜合利用資源產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額；企業承包經營、承包建設和內部自建自用國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得項目，不得享受企業所得稅優惠。

　　2、AB

　　【答案解析】選項A應按工資薪金所得交個人所得稅；選項B減按股息紅利的50%計入應納稅所得額。

　　3、ABCD

　　【答案解析】本題考核個人所得稅征收管理的知識點。自行申報納稅的納稅義務人：

　　（1）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；

　　（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

　　（3）從中國境外取得所得的；

　　（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；

　　（5）國務院規定的其他情形。

　　4、AD

　　【答案解析】來自A國所得抵免限額＝8000×20%＝1600（元），在A國實際繳納個人所得稅400元，應補繳個人所得稅＝1600－400＝1200（元）；來自B國所得的抵免限額＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元），已在B國繳納個人所得稅18000元，超過了抵免限額12400元，超限額部分不允許在應納稅額中抵扣，但可在以后納稅年度的B國的扣除限額的余額中補扣。應補繳個人所得稅合計1200元。

　　5、AB

　　【答案解析】個人獲得的企業向個人支付不競爭款項按偶然所得征收個稅；企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

　　6、BD

　　【答案解析】個人取得教育儲蓄存款利息免征個人所得稅；對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利以及參加企業集資而取得的利息收入項目，征收個人所得稅。

　　7、AC

　　【答案解析】居住滿90天或183天的非居民，境內所得均納稅，所以選項B說法錯誤；非居民的境外所得均不納稅，所以選項D說法錯誤。

　　8、ACD

　　【答案解析】對企事業單位的承包經營、承租經營所得屬于構成12萬元的所得。

　　9、AC

　　【答案解析】特許權使用費所得和財產租賃所得可以扣除一定的費用。

　　10、ACD

　　【答案解析】對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率。

　　11、AD

　　【答案解析】本題考核個人所得稅納稅義務人的知識點。個人所得稅法規定，在中國境內有住所的個人以及在中國境內無住所但一個納稅年度中在中國境內居住滿1年的個人，為個人所得稅的居民納稅人，對我國的個人所得稅負無限納稅義務。

　　12、BD

　　【答案解析】本題考核個人所得稅計算的知識點。房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應納稅所得額為房地產贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額。

　　應納個人所得稅＝（20－6）×20%＝2.8（萬元）

　　三、計算題

　　（1）稿酬收入應繳納個人所得稅＝（5000＋4000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）＝1386（元）

　　（2）彩票中獎所得不超1萬元，不交個人所得稅。

　　（3）特許權使用費收入應納個稅＝（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）。

　　（4）6月份工資、公務用車補貼和所獲第一季度獎金應合并計算繳納個人所得稅＝[3300＋（500－300）＋4000－3500]×10%－105＝295（元）

　　四、綜合題

　　（1）實行年薪制工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資應當按一次性獎金計算辦法計算繳納個人所得稅。

　　全年正常工資應納個人所得稅=[（8000-3500）×20%-555]×12=4140（元）

　　年終效益工資應當按一次性獎金計算納稅，64000÷12＝5333.33（元），適用稅率為20%，速算扣除數555元。

　　年終效益工資應納稅款＝64000×20%－555＝12245（元）

　　全年工資薪金應納稅款＝4140＋12245＝16385（元）

　　（2）捐贈限額＝40000×（1－20%）×30%＝9600（元），實際捐贈額10000元，稅前準予扣除9600元。

　　稿酬應納個人所得稅＝［40000×（1－20%）－9600］×20%×（1－30%）＝3136（元）

　　（3）應代付的個人所得稅＝［（35000－2000）×（1－20%）］÷76%×30%－2000＝8421.05（元）

　　（4）國外酬金應納個人所得稅＝8300×（1－20%）×20%＝1328（元）

　　在美國的版權收入屬特許權使用費所得，應納個人所得稅額

　　＝37350×（1－20%）×20%＝5976（元）

　　應納所得稅額合計＝1328＋5976＝7304（元）

　　已納所得稅額＝415+6249.90＝6664.9（元）

　　來自美國的所得應在我國補繳個人所得稅稅額＝7304－6664.9＝639.1（元）

　　（5）個人通過拍賣成交的拍賣收入，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。其財產原值為個人之前取得該拍賣品的價格，以合法有效的交易憑證為準。如果個人不能提供完整、準確的拍賣品原值憑證，按3%征收率直接計征個人所得稅。

　　轉讓名人字畫應繳納的個人所得稅＝80000×3%＝2400（元）

　　（6）來自A國所得抵免限額＝4000×20%＝800（元）

　　在A國實際繳納個人所得稅200元，應補繳個人所得稅＝800－200＝600（元）

　　（7）來自B國所得的抵免限額＝（3000－800）×20%＝440（元），已在B國繳納個人所得稅500元，超過了抵免限額440元，超限額部分不允許在應納稅額中抵扣，但可在以后納稅年度仍來自B國的所得已納稅額低于限額部分中補扣。

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