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注會《經濟法》每日一練：發行可轉換公司債券障礙（6.20）
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多選題
2013年5月，甲上市公司擬申請發行2800萬元的可轉換公司債券，保薦人對該公司進行調查了解后，發現的下列事實中，構成發行可轉換公司債券障礙的有（ ）。
A、2012年6月因未按時公告2011年度的財務會計報告而受到證券交易所的譴責
B、截至2013年4月底，凈資產為32000萬元，在本次申請發行可轉換公司債券之前，累計債券余額為12000萬元
C、經注冊會計師核驗，最近3個會計年度加權平均凈資產收益率平均為8％；扣除非經常性損益后，最近3個會計年度加權平均凈資產收益率平均為68％
D、乙能源股份有限公司（系上市公司）為其公開發行可轉換公司債券提供連帶責任保證
【正確答案】ABD
【答案解析】（1）上市公司最近12個月內受到過證券交易所的公開譴責不予核準公開發行可轉換公司債券，本題甲公司受到證券交易所公開譴責不滿12個月，因此選項A構成發行可轉換公司債券的障礙；（2）上市公司本次發行可轉換公司債券后累計公司債券余額不超過最近一期期末凈資產額的40％，本題甲公司本次發行可轉換公司債券后，累計債券余額為公司凈資產的46.25％，即（12000＋2800）/32000＝46.25％，因此選項B構成發行可轉換公司債券的障礙；（3）最近3個會計年度加權平均凈資產收益率平均不低于6％，扣除非經常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權平均凈資產收益率的計算依據，本題甲公司扣除非經常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，低者為6.8％，是符合規定的；（4）證券公司或上市公司（上市商業銀行除外）不得作為發行可轉債的擔保人，因此選項D構成發行可轉換公司債券的障礙。
注冊會計師：每日一練《公司戰略與風險管理》（2017-6-20）
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正保會計網校
2017-6-20
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