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注冊會計師《會計》每日一練：企業合并會計處理（6.14）
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單選題
甲公司為M公司的全資子公司。2016年1月1日，甲公司與非關聯方乙公司分別出資200萬元及800萬元設立丙公司，并分別持有丙公司20%及80%的股權。2018年1月1日，M公司向乙公司收購其持有丙公司80%的股權，丙公司成為M公司的全資子公司，當日丙公司凈資產的賬面價值與其公允價值相等。2019年1月1日，甲公司向M公司購買其持有丙公司80%的股權，丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司購買丙公司80%股權的交易和原取得丙公司20%股權的交易不屬于“一攬子交易”，甲公司在可預見的未來打算一直持有丙公司股權。2016年1月1日至2018年1月1日，丙公司實現凈利潤500萬元，2018年1月1日至2019年1月1日，實現的凈利潤為300萬元（不考慮所得稅等影響）。下列有關甲公司企業合并會計處理的表述中，不正確的是（ ）。
A、2019年1月1日，甲公司從M公司手中購買丙公司80%股權的交易屬于同一控制下企業合并
B、甲公司自2018年1月1日起重述合并財務報表的比較數據
C、甲公司在編制合并財務報表時，因合并而增加的凈資產應調整資本公積1200萬元
D、甲公司對于合并日的各報表項目，除一般規定編制合并分錄外，還應沖減投資收益60萬元
查看答案解析
【答案】
D【解析】
選項A，M公司是甲公司和丙公司的母公司，2019年1月1日，甲公司從M公司手中購買丙公司80%股權的交易屬于同一控制下企業合并；選項B，甲公司雖然2016年1月1日開始持有丙公司20%的股權，但2018年1月1日才開始與丙公司同受M公司最終控制，甲公司合并財務報表應自取得原股權之日（即2016年1月1日）和雙方同處于同一方最終控制之日（2018年1月1日）孰晚日（即2018年1月1日）起開始將丙公司納入合并范圍，即：視同自2018年1月1日起甲公司即持有丙公司100%股權并重述合并財務報表的比較數據。2016年1月1日至2018年1月1日的合并財務報表不應重溯；選項C，在甲公司合并財務報表中，重溯2018年1月1日的報表項目，由于丙公司凈資產的賬面價值為1500萬元（1000＋500）。此前，2018年1月1日持有對丙公司的長期股權投資的賬面價值為300萬元（200＋500×20%）。因此，甲公司在編制合并財務報表時，將丙公司2018年（比較期間）初各項資產、負債并入后，因合并而增加的凈資產1500萬元應調整資本公積1200萬元（1500－300）。借：資產、負債 1500 貸：長期股權投資 300 資本公積 1200選項D，甲公司對于合并日（即2019年1月1日）的各報表項目，除按照一般規定編制合并分錄外，還應沖減2018年1月1日至2019年1月1日對丙公司20%的投資的權益法核算結果，即，沖減期初留存收益300×20%＝60（萬元）。借：期初留存收益 60 貸：長期股權投資 60【提示】如果合并日不在年初，對于丙公司當年實現的凈利潤中按照權益法核算歸屬于甲公司的份額，還應沖減當期投資收益。
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