注冊會計師《會計》每日一練：借款費用（8.21）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2022/08/21 09:41:24　字體：大小

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多選題

甲公司于2×19年12月25日動工興建一棟辦公樓，當(dāng)日借入一筆專門借款并支付工程物資款226萬元，工程采用出包方式建造。2×20年10月1日至10月31日，該工程因接受監(jiān)理公司進度檢查而停工，11月1日繼續(xù)開工。2×21年3月1日～2×21年6月30日因工程款糾紛問題停工，2×21年12月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項表述中正確的有（　）。

A、甲公司借款費用開始資本化時點是2×19年12月25日

B、接受監(jiān)理公司進度檢查期間需要暫停借款費用的資本化

C、因工程款糾紛問題而停工期間需要暫停借款費用的資本化

D、甲公司借款費用停止資本化時點是2×21年12月31日

查看答案解析

【答案】

ACD

【解析】

選項 B，接受監(jiān)理公司進度檢查而停工屬于正常停工，不暫停借款費用的資本化。

【點評】本題考查借款費用資本化開始、暫停和停止時間的判斷，需要熟悉理解開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件。

1.借款費用開始資本化的判斷

需要同時滿足的三個條件：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.借款費用暫停資本化的判斷

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。

非正常中斷	正常中斷
通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷	通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷
（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷（5）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工	（1）由于企業(yè)可預(yù)見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷。（2）工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。

3.借款費用停止資本化的判斷

總原則	購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化
具體判斷的角度	（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
	（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
	（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

總結(jié)：