2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四十八）

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1、多選題

乙公司與丙公司均為甲公司的子公司。2×21年7月1日，甲公司授予乙公司10名高管人員每人1萬份股票期權，如果高管人員在乙公司工作滿3年，即可自2×24年7月1日起以5元每股的價格購買丙公司股票1萬股，授予日該股票期權的公允價值為8元/份。2×21年年末，該股票期權的公允價值為10元/份。至年末乙公司沒有高管人員離職，預計未來也不會有人離職。不考慮其他因素，下列關于2×21年股份支付相關的會計處理，表述正確的有（　）。

A、乙公司個別財務報表應作為權益結算的股份支付

B、甲公司個別財務報表應作為現金結算的股份支付

C、甲公司合并財務報表應作為權益結算的股份支付

D、乙公司個別財務報表應作為現金結算的股份支付

【答案】ABC
【解析】

甲公司先從丙公司購入股票，然后授予乙公司職工，甲公司個別財務報表應作為現金結算股份支付；乙公司個別財務報表應作為權益結算股份支付處理。在甲公司合并財務報表層面，授予的是其子公司的股票，屬于集團層面自身的股票，應作為權益結算的股份支付。

【點評】本題考查的是集團股份支付的判斷，經常考查的包括集團股份支付類型的判斷，以及各方會計處理原則。

1.集團股份支付的類型判斷

①結算企業（母公司）以本身權益工具結算，結算企業是接受服務企業（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為權益結算的股份支付，子公司個別報表作為權益結算的股份支付。

②結算企業（母公司）以現金結算，結算企業是接受服務企業（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為現金結算的股份支付，子公司個別報表作為權益結算的股份支付。

③結算企業（母公司）以其他企業股份結算，結算企業是接受服務企業（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為現金結算的股份支付，子公司個別報表作為權益結算的股份支付。

2.集團股份支付的會計處理原則

值得注意的是：授予集團內其他子公司的自身權益工具，合并報表層面，因子公司權益工具視為企業集團自身權益工具，應將其作為以權益結算的股份支付進行會計處理。

2、單選題

甲公司在購建一大型生產設備時存在兩筆一般借款：第一筆為2×20年8月1日借入的1 000萬元，借款年利率為8%，期限為3年；第二筆為2×21年7月1日借入的500萬元，借款年利率為10%，期限為5年。該企業2×21年1月1日開始購建固定資產，1月1日發生支出800萬元，3月1日發生支出200萬元，9月1日發生支出600萬元，對于未使用的一般借款，企業將其存入銀行之中，2×21年度閑置資金產生利息收益5萬元，2×21年末工程尚未完工，則該企業2×21年為購建生產設備占用一般借款應予費用化的利息金額為（　）。

A、9.8萬元　　

B、4.8萬元　　

C、83.2萬元　　

D、95.2萬元

【答案】B
【解析】資本化率＝（ 1 000×8%＋500×10%×6/12）/（1 000＋500×6/12）×100%＝8.4%。2×21年共發生資產支出1 600萬元，但是對于一般借款只借入1 500萬元，對于另外100萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務費用，所以2×21年一般借款利息資本化金額＝（800×12/12＋200×10/12＋500×4/12）×8.4%＝95.2（萬元）；

應付利息＝1 000×8%＋500×10%/2＝105（萬元），2×21年費用化的利息金額＝105－95.2－5＝4.8（萬元）。

注意：一般借款的利息收入都是計入財務費用的，不能沖減資本化金額。

3、單選題

A公司為建造一棟辦公樓于2×21年1月1日專門從銀行借入4 000萬元款項，借款期限為3年，年利率為6%。2×21年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司為其建造該辦公樓，并于當日支付工程款1 500萬元，辦公樓實體建造活動于當日開始。有關建造支出均以上述借入款項支付。該工程因發生施工安全事故于2×21年3月1日中斷施工，5月1日恢復正常施工；該項工程的預計工期為1年零6個月。A公司將閑置資金用于短期投資，其中2月份取得收益3萬元，3月和4月共取得收益6萬元，5月至12月共取得收益10萬元。該項建造工程在2×21年度的利息資本化金額為（　）。

A、160萬元

B、201萬元

C、52.5萬元

D、220萬元

【答案】B
【解析】由于本題中非正常中斷只有 2個月，不符合暫停資本化條件，所以本題中資本化期間是2×21年2月1日至12月末。因此該項建造工程在2×21年度的利息資本化金額＝4 000×6%×11/12－（3＋6＋10）＝201（萬元）。

【點評】本題考查專門借款資本化金額的計算。

1.專門借款借款費用的計算方法（看期間）：

①專門借款資本化金額＝資本化期間的實際的利息費用－資本化期間的閑置資金利息收入或投資收益

②專門借款費用化金額＝費用化期間的實際的利息費用－費用化期間的閑置資金利息收入或投資收益

一般借款借款費用的計算方法（先占用專門借款、再占用一般借款，不考慮一般借款閑置資金利息收入或投資收益）：

2.存在兩筆及兩筆以上的一般借款，一般借款是沒有規定專門用途的，不能確定先占用哪一筆后占用哪一筆，一般借款的處理思路是“打捆使用”，所以需要先計算一般借款加權平均利率。

①一般借款利息資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×一般借款資本化率

其中：所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

其中：所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）

②一般借款利息費用化金額＝全部利息－資本化利息

4、單選題

甲公司與供應商簽訂了使用指定芯片設備的五年期合同，供應商根據甲公司的指示在甲公司處交付和安裝，并在整個使用期間根據需要提供芯片設備的維修和保養服務。合同規定，芯片設備只有在出現故障時才需要替換；由甲公司決定芯片的模擬和數字電路，并在整個使用期間有權改變這些決定。不考慮其他因素，下列表述中錯誤的是(　)

A、甲公司在五年內有權主導設備的使用

B、該合同不包含租賃

C、甲公司有權獲得在整個使用期內使用芯片設備所產生的幾乎全部經濟利益

D、該合同存在已識別資產

【答案】B
【解析】

合同明確指定了芯片，僅在芯片發生故障時方可替換，合同存在已識別資產。甲公司在整個5年使用期控制芯片的使用，并且甲公司有權主導服務器的使用，因此該合同包含芯片的租賃。

【點評】本題考查租賃的識別。

一項合同要被分為租賃，必須要同時滿足三要素：

①存在一定期間，在合同中，“一定期間”也可以表述為已識別資產的使用量，例如，某項設備的產出量；

②存在已識別資產；

③資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制

可以從下面的流程進行把握：

5、單選題

2×20年7月1日，甲公司正式開工建造一棟自用辦公樓，預計工期為1.5年。為建造該辦公樓，已于2×20年3月31日借入一筆款項，金額為6 000萬元，期限為3年，年利率為5%。另外，本工程還占用了于2×19年1月1日借入的一筆一般借款，金額為5 000萬元，期限為5年，年利率為8%。2×20年4月15日，為購建該辦公樓賒購一批工程物資，價值2 000萬元，在賒購期間，該筆應付款項將按日計息。該批工程物資于開工當日被領用。根據上述資料，甲公司該項工程借款費用開始資本化的日期為（　）。

A、2×19年1月1日

B、2×20年3月31日

C、2×20年4月15日

D、2×20年7月1日

【答案】D
【解析】對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足下列三個條件（孰晚時點）： （ 1）資產支出已經發生；（2×20年4月15日）

（2）借款費用已經發生；（2×20年3月31日）

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始（2×20年7月1日），選項D正確。

【點評】本題考查資本化開始時點的判斷。

【注意】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常的，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

6、多選題

下列各項中，屬于借款費用的有（　）。

A、因籌資發行股票支付的券商傭金及手續費

B、外幣借款而發生的匯兌損失

C、因借款發生的相關輔助費用

D、專門借款的利息調整攤銷額

【答案】BCD
【解析】選項 A，因籌資發行股票支付的券商傭金及手續費，沖減發行股票的收入，計入資本公積——股本溢價。

【點評】本題考查借款費用的概念，需要掌握借款費用的常見形式，以及不屬于借款費用的常見干擾形式。

借款費用是指企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。特別強調以下內容：

（1）企業發行股票的相關費用不屬于借款費用，應沖減資本公積；

（2）企業發行債券產生的折價或者溢價不屬于借款費用，計入應付債券的初始確認金額；

（3）企業發行債券產生的折價或者溢價的攤銷額屬于借款費用；

（4）因借款而發生的輔助費用屬于借款費用；

（5）分期付款購買固定資產等情形下發生的“未確認融資費用”攤銷屬于借款費用。

7、多選題

甲公司于2×19年12月25日動工興建一棟辦公樓，當日借入一筆專門借款并支付工程物資款226萬元，工程采用出包方式建造。2×20年10月1日至10月31日，該工程因接受監理公司進度檢查而停工，11月1日繼續開工。2×21年3月1日～2×21年6月30日因工程款糾紛問題停工，2×21年12月31日完工，達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，下列各項表述中正確的有（　）。

A、甲公司借款費用開始資本化時點是2×19年12月25日

B、接受監理公司進度檢查期間需要暫停借款費用的資本化

C、因工程款糾紛問題而停工期間需要暫停借款費用的資本化

D、甲公司借款費用停止資本化時點是2×21年12月31日

【答案】ACD
【解析】選項 B，接受監理公司進度檢查而停工屬于正常停工，不暫停借款費用的資本化。

【點評】本題考查借款費用資本化開始、暫停和停止時間的判斷，需要熟悉理解開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件。

1.借款費用開始資本化的判斷

需要同時滿足的三個條件：

（1）資產支出已經發生；

（2）借款費用已經發生；

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。

2.借款費用暫停資本化的判斷

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

3.借款費用停止資本化的判斷

總結：