2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（五）

想要早點拿到證書嗎？想把知識點掌握地更準確、更扎實嗎？我們現在能做的就是抓住時間，做好規劃，只有這樣我們的夢想才能照進現實！鑒于此，正保會計網校為大家整理了注冊會計師《會計》練習題，趕緊行動起來！

1、多選題

下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有（?。?。

A、由于債務擔保確認的預計負債

B、采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允凈利潤的份額所確認的投資收益

C、非同一控制下免稅合并確認的商譽

D、內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額  

【答案】BCD

【解析】

選項A，稅法規定，債務擔保發生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續計量確認投資收益產生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅；選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業合并中獲得的可辨認凈資產的價值量下降，企業應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環，所以不應該確認遞延所得稅；選項D，內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額，雖然產生了暫時性差異，但是由于該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。

【點評】本題考查所得稅會計中不確認遞延所得稅的特殊性項目。常見的產生暫時性差異但不需要確認遞延所得稅的情況有：

（1）自行研發無形資產符合資本化條件的支出，因加計攤銷形成的差異；

（2）非同一控制免稅合并下合并商譽；

（3）準備長期持有時長期股權投資權益法核算形成的差異，包括應享有凈利潤的份額、其他綜合收益份額產生的差異；

（4）除企業合并以外的其他交易或事項中，既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額的事項。

2、多選題

下列各項資產中，屬于非貨幣性資產的有（?。?/p>

A、長期股權投資

B、應收賬款

C、持有待售固定資產

D、指定為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

【答案】ACD

【解析】選項 B，應收賬款是企業持有的將以固定或可確定的金額收取的資產，屬于貨幣性資產。

【點評】本題考查貨幣性資產與非貨幣性資產的區分，可能會直接給出相關資產業務，要求選擇屬于貨幣性或非貨幣性資產的情況，也可能與非貨幣性資產交換結合，通過判斷資產的性質來判斷是否屬于非貨幣性交換。

貨幣性資產與非貨幣性資產的區分

【拓展】非貨幣性資產交換，是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價比例小于25%）。

此時，需要除了判斷資產的形式（屬于貨幣性資產還是非貨幣性資產），還要考慮補價的比例。

補價比例的標準

3、多選題

2×21年11月，為了適應業務發展需要，經協商，甲公司決定以一項其他權益工具投資和一項無形資產換入乙公司生產經營過程中使用的機器設備和生產經營過程中使用的貨車。交換日，甲公司其他權益工具投資的賬面價值為200萬元（成本150萬元，公允價值變動50萬元），公允價值為250萬元，無形資產賬面原價為150萬元，累計攤銷為45萬元，公允價值為110萬元；乙公司機器設備賬面原價為300萬元，累計折舊為60萬元，公允價值為260萬元，貨車賬面原價為100萬元，累計折舊為20萬元，公允價值為90萬元，乙公司另外向甲公司支付銀行存款10萬元。交換當日雙方均已辦妥資產所有權的轉讓手續，假設該項交換具有商業實質，交換發生前后資產的用途不變。不考慮增值稅等其他因素，下列有關該項交換的會計處理正確的有（?。?。

A、乙公司確認其他權益工具投資的入賬價值為250萬元

B、乙公司確認的資產處置損益為30萬元

C、甲公司確認的投資收益為100萬元

D、甲公司確認的資產處置損益為5萬元

【答案】ABD

【解析】乙公司換入金融資產，直接按照交換日的公允價值加上相關稅費確認入賬價值，選項 A正確；乙公司換出的資產屬于固定資產，賬面價值與公允價值的差額確認資產處置損益＝ 260－（ 300－ 60）＋ 90－（ 100－ 20）＝ 30（萬元），選項 B正確；甲公司換出其他權益工具投資公允價值和賬面價值的差額確認留存收益，選項 C不正確；甲公司確認的資產處置損益＝ 110－（ 150－ 45）＝ 5（萬元），選項 D正確。

【點評】本題考查公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理，需要注意此時換入資產入賬成本、相關資產處置損益的計算，以及會計分錄的編制，尤其需要注意存在金融資產情況下適用準則與金融資產入賬金額的特殊處理。

4、多選題

甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交易中，甲公司應按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》進行會計處理的有（　）。

A、甲公司以其擁有的一項專利權換取A公司的一臺機器設備

B、甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取B公司的一項土地使用權

C、甲公司以其自身2萬股股票換取C公司的一項土地使用權

D、甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取D公司的一批自產產品  

【答案】AD

【解析】

選項B，房地產開發企業的商品房應作為存貨核算，企業以存貨換取其他企業固定資產、無形資產等的，屬于非貨幣性資產交換，但換出存貨的企業適用《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理；選項C，企業以自身權益工具換取土地使用權，其成本確定不適用于《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，應適用《企業會計準則第37號——金融工具列報》；選項D，以投資性房地產、固定資產、無形資產等換取存貨，適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，注意與選項B區分。

【點評】本題考查非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項

1、企業換出存貨適用收入準則；

2、非貨幣性資產交換中涉及企業合并的，適用企業合并、合并財務報表準則等；

3、非貨幣性資產交換中涉及金融工具準則規范的金融資產，適用金融工具等準則；

4、非貨幣性資產交換中涉及使用權資產或應收融資租賃款等的，適用租賃準則；

5、非貨幣性資產交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的，或者非貨幣性資產交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產交換的交易實質是交換的一方向另一方進行了權益性分配或交換的一方接受了另一方權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規定。

5、單選題

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，設備適用的增值稅稅率為13%。甲公司本期以自用A設備交換乙公司的B設備，甲公司的A設備賬面原值為300萬元，已計提累計折舊30萬元，計稅價格為270萬元。乙公司的B設備賬面價值為230萬元，計稅價格為280萬元。交換過程中甲公司以銀行存款向乙公司支付補價10萬元。交換當日雙方已辦妥資產所有權的轉讓手續，該交換不具有商業實質，且假定不考慮其他稅費。甲公司換入B設備的入賬價值是（?。?/p>

A、278.70萬元

B、280萬元

C、315.10萬元

D、268.70萬元  

【答案】A

【解析】

甲公司換入B設備的入賬價值＝（300－30）＋10＋270×13%－280×13%＝278.70（萬元）。甲公司的會計分錄： 借：固定資產清理 270　　累計折舊     30　　貸：固定資產——A設備 300

借：固定資產——B設備 278.70

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（280×13%）36.4

貸：固定資產清理　　270

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （270×13%）35.1

銀行存款 10

乙公司的會計分錄：

借：固定資產——A設備 （230－10＋280×13%－270×13%）221.3

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（270×13%）35.1

銀行存款 10

貸：固定資產清理　　230

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （280×13%）36.4

乙公司設備只給出賬面價值，省略了結轉固定資產清理的分錄。

【點評】本題考查不具有商業實質情況下非貨幣資產交換的會計處理。

不具有商業實質的情況下，要以換出資產的賬面價值為基礎確認換入資產的成本。

6、多選題

下列有關乙公司的各交易或事項中，不屬于非貨幣性資產交換的有（　）。

A、乙公司以公允價值為200萬元的其他權益工具投資換入一項公允價值為160萬元的專利權，并收取補價40萬元

B、乙公司以公允價值為3000萬元的一棟寫字樓換入一項公允價值為4000萬元的土地使用權，同時支付補價600萬元

C、乙公司以公允價值為800萬元的一臺機器設備換入一項公允價值為600萬元的債權投資，同時收取補價200萬元

D、乙公司以一張面值為200萬元的商業匯票換入一批賬面價值為320萬元的原材料，同時支付補價120萬元

【答案】CD

【解析】

選項A，換出資產為其他權益工具投資，屬于非貨幣性資產，且補價所占比例＝40/200×100%＝20%，因此屬于非貨幣性資產交換；選項B，補價所占比例＝600/4000×100%＝15%，屬于非貨幣性資產交換；選項C，債權投資屬于貨幣性資產，因此不屬于非貨幣性資產交換；選項D，商業匯票通過應收票據核算，屬于貨幣性資產，因此不屬于非貨幣性資產交換。

【點評】本題考查非貨幣性資產交換的認定，屬于高頻考點。通常有兩種考查形式：

1.選擇屬于或不屬于非貨幣性資產交換的情況

非貨幣性資產交換，是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價比例小于25%）。

此時，需要判斷資產的形式（屬于貨幣性資產還是非貨幣性資產），以及補價的比例。

（1）貨幣性資產與非貨幣性資產的區分

（2）補價比例的標準

注意：上表中的分子和分母，均不含增值稅。

2.選擇適用或不適用非貨幣性資產交換準則的情況

非貨幣性資產交換準則不涉及的交易和事項包括：

（1）企業換出存貨適用收入準則；

（2）非貨幣性資產交換中涉及企業合并的，適用企業合并、合并財務報表準則等；

（3）非貨幣性資產交換中涉及金融工具準則規范的金融資產，適用金融工具等準則；

（4）非貨幣性資產交換中涉及使用權資產或應收融資租賃款等的，適用租賃準則；

（5）非貨幣性資產交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的，或者非貨幣性資產交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產交換的交易實質是交換的一方向另一方進行了權益性分配或交換的一方接受了另一方權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規定。

7、多選題

下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（?。?。

A、以長期股權投資交換其他權益工具投資

B、以庫存商品交換應收票據

C、以銀行存款購買一批存貨

D、以自用寫字樓交換長期股權投資

【答案】AD

【解析】

選項A，交換資產均為非貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換，但非貨幣性資產交換中涉及的金融資產的確認、終止確認和計量，適用金融工具確認和計量準則；選項B，應收票據屬于貨幣性資產，用庫存商品交換應收票據屬于貨幣性資產交換；選項C，銀行存款屬于貨幣性資產，該交易屬于貨幣性交易。

【點評】本題考查非貨幣性資產交換的認定，屬于高頻考點。通常有兩種考查形式：

1.選擇屬于或不屬于非貨幣性資產交換的情況

非貨幣性資產交換，是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價比例小于25%）。

此時，需要判斷資產的形式（屬于貨幣性資產還是非貨幣性資產），以及補價的比例。

（1）貨幣性資產與非貨幣性資產的區分

（2）補價比例的標準

2.選擇適用或不適用非貨幣性資產交換準則的情況

非貨幣性資產交換準則不涉及的交易和事項包括：

（1）企業換出存貨適用收入準則；

（2）非貨幣性資產交換中涉及企業合并的，適用企業合并、合并財務報表準則等；

（3）非貨幣性資產交換中涉及金融工具準則規范的金融資產，適用金融工具等準則；

（4）非貨幣性資產交換中涉及使用權資產或應收融資租賃款等的，適用租賃準則；

（5）非貨幣性資產交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的，或者非貨幣性資產交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產交換的交易實質是交換的一方向另一方進行了權益性分配或交換的一方接受了另一方權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規定。

相關推薦：

2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選匯總

2023年注冊會計師考試《會計》經典錯題本